經濟時代人力資源的架構

人力資源會計是會計學科中一個正在發展的新分支 ,它主要研究組織和管理人力資源的成本與價值的計量及報告問題。

人力資源會計產生於 2 0世紀 6 0年代後期 ,它經歷了70年代初、中期的初步實施階段以後 ,在 70年代後期和 80年代初期卻陷入了低迷的境地 ,在 90年代以後仍發展緩慢。究其原因 ,最重要的是實施的外部客觀環境及相應的理論不夠完善 ,尤其是人力資源會計的確認、計量和報告的理論。知識經濟時代的來臨 ,許多應用人力資源會計的條件已逐步具備。本文擬就此問題作初步探討。

(一 )知識經濟時代人力資源的確認

人才資源是由知識和學習知識的能力、技能、發明創造力、組織管理、判斷決策、完成任務能力等看似抽象但是起決定作用的人力因素所構成。在知識經濟社會 ,其具體表現爲 :人的智慧和創新 ,並被投入與貨幣相通的市場經濟的流通網絡 ,形成了人才資源與非人力資源 (物質、貨幣等 )共同訂立的特別市場契約 ,共擔企業風險 ,共享企業利益 ,成爲企業最重要的資源。把人力、智力資源作爲有價值的經濟資源 ,就強調了知識的價值。人的智慧和創新這種高智力勞動可轉化爲獨立的策略、構思 ,進而形成各種具有開拓性的設計。發明、創造及組織管理等 ,它們的定型化 ,就形成獨樹一幟的特有的資產──人力資產。這些資產比傳統的有形資產 (原材料、廠房、設備、貨幣等 )更能發揮出無可比擬的巨大作用 ,並能帶來巨大的增值和財富 ,從而使市場經濟的發展不再屬於資源依賴型 ,而轉化爲依賴於人的知識智慧和創新能力發展程度的知識依賴型。需要說明的是 ,儘管人力資源屬於企業經營中最重要的資源這一論斷 ,已成爲大衆的`共識 ,但以會計角度來看 ,從資產的基本概念等方面出發 ,人力資源作爲資產還需從觀念上進行突破。主要理由如下 ：

1 .人力資源具有自主性。人們在處理任何事情時主觀上都存在着積極或消極 ,作爲或不作爲的傾向與選擇。這種自主性導致了企業對於人力資源控制權的不完全性。對於傳統資產項目而言 ,企業不但有權控制其產出物和效用 ,而且對於特定資產本身還擁有着佔有、使用、收益和處置等完全的財產權利 ;而對於人力資源 ,任何企業所能控制的僅僅是其知識或技能的固化產品 ,即勞動成果。

2 .勞動者與企業之間的本質關係是一種交易契約關係 ,而非財產所有權關係 ,勞動合同的存續期具有很大的不確定性。從企業角度看 ,它對人力資源效用的控制及相應收益的佔有都只是暫時的 ,在構成企業總體獲利能力的諸多因素中 ,經營性租賃資源的性質和特點與人力資源極其相似。對於前者 ,財務會計並不將其納入企業資產的範圍。

(二 )人力資源價值的計量

會計的靈魂在於會計計量 ,會計計量是會計系統的核心職能。人力資源會計系統的運行同樣離不開一套恰當的會計計量理論。人力資源會計的計量包括兩大部分 ,即人力資源成本和人力資源價值的計量。對人類資源成本予以計量的方法 ,包括歷史成本計量模型和重置成本計量模型 ;對人力資源的價值予以計量的方法包括未來工資折現模型、未來收入折現模型、隨機報酬模型、內部競價模型等等。以上各種計量方法各自有其優缺點 ,一般認爲 ,在現行條件下 ,計量人力資產還是選擇成本法比較恰當 ,因爲成本法計量符合公認會計原則和會計準則的要求 ,具有可靠性、可驗證性和可比性特徵。近年來 ,會計學家越來越多地吸收經濟學資產概念來發展會計學資產概念 ,以便使計量結果更接近資產的實際經濟價值 ,爲信息使用者提供更加相關的信息 ,價值法計量即是如此。但是實踐證明 ,信息使用者對此並沒有表示支持 ,所以在歷史成本計量受到越來越多挑戰的今天 ,信息使用者仍然司空見慣於傳統會計慣例。作爲已被會計實務認可的計量屬性 ,在沒有找到更好的計量屬性之前 ,歷史成本將繼續發揮它的重要作用。但是我們在推崇歷史成本計量屬性的同時 ,也必須正視它的不足 ,這就是 :人力資產的歷史成本 ,不代表任何未來的經濟利益 ,因此 ,不能成爲決策有用的信息 ,歷史成本不能反映人力資產入賬以後的隨時間推移可能發生的增值或減損 ,因此 ,必須以價值法計量方式來彌補 ,而且價值法可以爲企業管理決策提供有用信息。

(三 )人力資源會計的模式構想──將人力資源會計整體納入財務會計覈算體系知識經濟時代 .

由於信息使用者的迫切需要 ,並且人力資源價值有了提供基礎和物質保障 ,人力資源價值信息進入財務會計覈算體系有了可能性。首先 ,從財務會計的發展趨勢來看 ,越來越多的不確定信息 (如重置成本、重置價值等 )進入財務會計覈算體系 ,且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本覈算原則已不是必須恪守的真理。尤其是在知識經濟時代 ,歷史成本覈算有被打破的趨勢。這樣 ,以估計爲基礎的人力資源價值信息與其他不確定性信息一樣 ,可望進入財務會計覈算體系。其次 ,以知識爲基礎的人力資源價值計量模式使人力資源價值信息的可信度大大增加。由於避免了價值估計的盲目性 ,此類信息有可能爲財務會計覈算體系所接受。最後 ,由於人力資源價值的可變性特點 ,按以往的核算體系覈算 ,其工作量十分巨大 ,而以信息技術爲基礎的知識經濟時代 ,一切計算工作由計算機完成 ,使人力資源價值信息的進入有了物質保障。

可以認爲 ,人力資源成本信息所提供的累計數據將隨着人力資源使用期間的延長而逐漸接近人力資源價值會計對其的預期估計價值。根據上述原因 ,特提出將人力資源全部信息納入財務會計覈算體系的構想.