關於生產性生物資產賬務處理的例題

生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。2006年新頒佈的《企業會計準則第5號——生物資產》中規定的`消耗性生物資產和公益性生物資產賬務處理比較簡單，現僅探討生產性生物資產的相關問題。

(1)甲企業2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發生種苗費180000元，平整土地所需機械作業費20000元，當年肥料90000元，農藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。

借：生產性生物資產——生長期生物資產 430000

貸：原材料——種苗 180000

——化肥 90000

——農藥 10000

應付職工薪酬 80000

累計折舊 20000

銀行存款 50000

(2)蘋果樹3年後掛果。從2008年起，年撫育發生化肥費用70000元，農藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。

2008年及2009年賬務處理：

借：生產性生物資產一生長期生物資產 115000

貸：原材料——化肥 70000

——農藥 10000

應付職工薪酬 15000

銀行存款 20000

(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩產成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發生化肥費47000元，農藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經濟收費經濟壽命12年。(假定該蘋果樹採用成本模式計量，採用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 2010年賬務處理： 2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經營目的，其成本爲660000元(430000+115000+115000)。

借：生產性生物資產——成長期生物資產 660000

貸：生產性生物資產——生長期生物資產 660000

2010年年折舊額=660000／12=55000（元）

借：農業生產成本 55000

貸：生產性生物資產累計折舊 55000

2010年有關支出予以資本化，作爲生產性生物資產增值成本處理。

借：生產性生物資產——成長期生物資產 77000

貸：原材料——化肥 47000

——農藥 10000

應付職工薪酬 10000

銀行存款 10000

2011年賬務處理：年初成長期生物資產成本=660000+77000=737000（元）

2011年年折舊額=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）

?借：農業生產成本 62000

貸：生產性生物資產累計折舊 62000

2011年有關支出予以資本化，作爲生產性生物資產增值成本處理：會計分錄同2010年。

(4)成熟期後，年化肥20000元，農藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本爲814000(660000+77000+77000)元。

2012年—2021年(共10年)賬務處理：

各年折舊額=(814000-55000-62000)／10=69700（元）

借：農業生產成本 69700

貸：生產性生物資產累計折舊 69700

成熟期後各年後續支出不符合資本化條件，予以費用化處理：

借：農業生產成本 35000

貸：原材料——化肥 20000

農藥 10000

應付職工薪酬 3000

銀行存款 2000