信息技術支持下的審計系統

〔提要〕進化本是生態系統中的一種自然現象，本文把“進化”的概念引進審計系統，通過分析審計的發展歷程，得出“審計系統每一次進化都是爲了適應環境的變化”，和“審計系統的每一次進化都有賴於相應的理論和技術的支持”的結論，系統審計。面對新經濟和數字化的挑戰，本文認爲：傳統審計應向“系統審計”這種在系統科學及信息技術支持下的審計系統進化。

一、審計系統必須適應環境的發展

審計系統是在一定的經濟社會環境下產生，又在特定的外界環境中存在和發展。它是環境的產物，必須和環境相適應。與生態系統中的生物一樣，審計系統的生存、生長受制於環境，但審計系統的存在和發展又反過來影響和改變環境。回顧審計系統的發展歷程，經歷了三個階段：

第一階段是19世紀中葉，在資本主義得到充分發展、取得工業革命成功的英國出現了現代意義的審計(稱英國式審計或詳細審計)。當時的審計對象是會計賬簿，審計的目的是查錯防弊，所使用的審計工具是詳細檢查，審計信息的使用人是股東。第二階段是本世紀初，在資本主義發達的美國出現了以資產負債表爲對象的資產負債表審計，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計信息使用人從股東擴大到債權人(主要是銀行)。第三階段是本世紀20—30年代，由於資本市場證券化，在美國出現了以損益表爲中心的財務會計報表審計，目的是提出客觀公正的審計意見，審計信息使用人是所有的企業利害關係人，對上市公司而言就是社會公衆，財經會計論文《系統審計》。到了40年代以後，由於跨國公司的出現，國際間資本流動頻繁，在發達的資本主義國家出現了國際化的會計公司。

從上述審計系統從一個階段向高一階段的進化過程分析，我們可以得出兩點結論：一是審計系統每一次進化都是爲了適應環境的變化，和任何系統一樣，只有適應環境的系統才能得以生存和發展。19世紀西方資本主義得到充分發展，實行所有權和經營權分離，就出現了英國式的詳細審計。到了20世紀中葉，隨着企業大型化和證券化，經濟活動劇增，審計師不可能對每筆交易都進行檢查，審計系統就由詳細審計進化到抽樣審計。有了跨國公司，就有了國際性的會計事務所。正是審計系統適應了所生存的環境，才使得本身得到充分的發展。同時，進化後的審計系統又反作用於環境，對社會經濟起了積極推動作用，成爲人類經濟系統中不可缺少的一個子系統。二是審計系統的每一次進化都有賴於相應的理論、方法和技術的支持。從英國式的詳細審計進化到資產負債表審計，是因爲有內部牽制理論和統計抽樣技術的支持。同樣，從資產負債表審計進化到財務會計報表審計，是因爲有內部控制理論和審計風險測試評價技術的支持。這是審計系統一次具有非常意義的“進化”，正是由於審計系統普遍採用了統計抽樣技術和內部控制測試技術，從而使審計系統的功能大大增強，在大大提高了審計效率的同時，又有效地控制了審計風險。

同理，在步入21世紀的.今天，審計系統又面臨着新環境的挑戰。新經濟和數字時代的到來，以及經濟全球化、市場一體化等將對審計系統產生重大影響。面對新經濟環境的挑戰，審計系統必須適應這種環境的進化，而要進化就必須有相應的理論和技術方法即系統科學和信息技術的支持，筆者將由系統科學和計算機技術支持下進化了的審計稱爲系統審計，與之相對應的是傳統的詳細審計和內控審計。下圖表達了審計系統的進化過程。

需要說明的是，“系統審計”與“審計系統”是二個既有聯繫又有區別的概念。系統審計是指在系統科學和信息技術支持下的審計理論方法，表明一種審計理念，是相對於其它審計方法而言的。審計系統則是泛指審計體系，詳細審計、財務會計報表審計、系統審計都是審計系統各個不同歷史時期的產物。

二、系統審計和傳統審計的比較

傳統審計的思維方式是：部分→整體。傳統審計總是先分析對象的各個部分，然後再綜合爲整體。這種思維方法的侷限性在於把分析與綜合、部分與整體、原因與結果機械地割裂開來，認爲部分是原因，整體是結果，部分決定整體。傳統審計方法着眼於一個個要素，進而得出整體的性能，其邏輯結論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細審計，還是目前的財務會計報表審計，註冊會計師的思想方法都是從部分去推測整體，而系統審計的思想方法則是從整體到部分。詳細審計是從每一筆交易→賬戶→再到報表；財務會計報表審