非貨幣性資產交換處理原則知識點總結
1.總原則
(1)非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的,應支付的相關稅費處理方法(不考慮增值稅):①如果爲換出資產而發生的相關稅費,則計入換出資產處置損益;②如果爲換入資產而發生的相關稅費,則計入換入資產的成本。
(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的,應支付的相關稅費處理方法(不考慮增值稅):爲換出資產而發生的相關稅費,直接計入當期損益;爲換入資產而發生的相關稅費,計入換入資產的成本。
2.增值稅的處理
具有商業情況下:
不需要考慮增值稅是否單獨進行結算。
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-收到的補價=換出資產的公允價值+換出資產的銷項稅額-換入資產的進項稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款
教材例題中的補價是雙方交易資產不含稅公允價值之差,銀行存款是雙方交易資產含稅公允價值之差,後者=前者+增值稅之差。(遵循市場交易原則)
不具有商業實質情況下:
增值稅單獨結算:(增值稅對應銀行存款)
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值
增值稅不單獨結算:(增值稅直接計入當期損益)
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值
【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產—A股票,交換乙公司的原材料,換入後作爲原材料覈算。在交換日,甲公司的可供出售金融資產—A股票賬面餘額爲320 000元(其中成本爲240 000元,公允價值變動爲80 000元),公允價值爲360 000元。換入的原材料賬面價值爲280 000元,公允價值爲300 000元,公允價值等於計稅價格,含稅公允價值爲351 000元,甲公司收到乙公司支付的補價9 000元。該交換具有商業實質,且公允價值能夠可靠計量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。
【分析思路1】(2009年以前教材的處理)
甲公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價(-收到的補價)+支付的相關稅費=360 000-9 000-可以抵扣的增值稅進項稅額51 000=300 000(元)
乙公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價(-收到的補價)+支付的相關稅費=351 000+9 000=360 000(元)
注意:公式中的換出資產公允價值是指含稅公允價值,補價是雙方交易資產的含稅公允價值之差,支付的相關稅費不包括增值稅。
【分析思路2】(2009年及以後年度教材的處理)
根據2009年及以後年度教材例題的思路,題幹資料應爲“換入的原材料賬面價值爲280 000元,公允價值爲300 000元,公允價值等於計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9 000元”,其他資料均相同。
甲公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的`補價(-收到的補價)+支付的相關稅費=360 000-60 000=300 000(元)
乙公司換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價(-收到的補價)+支付的相關稅費=300 000+60 000=360 000(元)
注意:公式中的換出資產公允價值是指不含稅公允價值,補價是雙方交易資產的不含稅公允價值之差,支付的相關稅費也不包括增值稅。
【總結】
通過上面的計算,我們可以得知,上面兩種思路最後得出的結果是一致的,因爲:
思路1中資產公允價值含稅,補價也含稅;思路2中資產公允價值不含稅,補價也不含稅。前後計算的口徑一致,不會影響最終的結果。
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