CPA中有關固定資產初始計量知識點總結概括
[經典例題]
甲公司爲增值稅一般納稅人,2008年簽訂合同以11700萬元購入需安裝化工設備。該化工設備含主反應器和反應平臺兩部分,主反應器的使用壽命爲8年,反應平臺的使用壽命爲15年。2009年1月1日反應平臺如期運抵並開始安裝。安裝時領用材料成本2500萬元,發生以銀行存款支付的雜費30萬元,安裝支付有關人員工資薪酬300萬元,2009年12月31日反應平臺安裝完畢,當日反應器運抵並裝入反應平臺,至此該化工設備達到預定可使用狀態。收到供應商開來增值稅專用發票,發票上僅註明設備買價和增值稅額。根據國家法律和行政法規等規定,企業承擔有環境保護和生態恢復等義務,反應器棄置時將發生棄置費50萬元,且金額較大。
根據甲公司的購貨合同,甲公司採用分期付款方式支付價款,在2008年至2011年的4年內每年支付2925萬元,每年的付款日期爲12月31日。
已知甲公司在取得該設備時,反應器及反應平臺的公允價值分別爲6600萬元和4400萬元。
假定甲公司的適用的年折現率爲5%.
要求:編制甲公司固定資產取得和付款的.相關的會計分錄。
提示:新的增值稅暫行條例自2009年1月1日起實施,固定資產的進項稅額可以抵扣。
[例題答案]
注:數字後面括號中的數字表示按新增值稅條例處理的數字。
1.2008年末付款。
借:長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)[425]
貸:銀行存款 2925[2925]
2.09安裝反應平臺
1)安裝費用等
借:在建工程-反應平臺 3255[2830]
貸:原材料 2500[2500]
應交稅費-應交增值稅(進項轉出) 425 [0] (如果考慮新的增值稅條例,此項不需要做轉出)
銀行存款 30[30]
應付職工薪酬 300[300]
2)年末購買價款現值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890按公允價值分配比例分配給反應平臺和反應器(因其折舊年限不同,故而分別確認固定資產)爲10890×4400/(4400+6600)=4356(萬元)和10890-4356=6534(萬元)
未確認融資費用 11700-10890=810(如果考慮增值稅可以抵扣,則2925/(1+17%)*17%=425萬元不需要折現,不含稅金額2925-425=2500需要折現,爲2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308萬元,分配給反應平臺和反應器爲3723萬元和5585萬元,未確認融資費用爲2500*4-9308=692)
借:在建工程-反應平臺 4356 [3723]
-反應器 6534 [5585] (如果考慮新的增值稅條例,這兩筆在建工程需要剔除可抵扣的進項稅後再按公允價值分配)
未確認融資費用 810 [692]
貸:長期應付款 11700 [10000]
3)反應器的棄置費用
借:在建工程-反應器 34[34](棄置費用的現值=50/(1+5%)^8=34萬元)
貸:預計負債 34[34]
3.2009年末
1)付款確認融資費用,因爲設備尚在安裝階段,故而融資費用計入在建工程。
確認的融資費用(11700-2925-810)*5%=398,分配給反應平臺和反應器爲159萬元和239萬元(如果增值稅可以抵扣,則確認的融資費用爲(10000-2500-692)*5%=340萬元,分配給反應平臺和反應器爲136萬元和204萬元)
借:在建工程-反應平臺? 159 [136]
-反應器 239 [204]
貸:未確認融資費用 398 [340]
借:長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0[425]
貸:銀行存款 2925[2925]
2)安裝結束
借:固定資產-反應平臺 7770 [6689]
-反應器 6807 [5823]
貸:在建工程 14577[12512]
3.2010年末
1)付款
借:財務費用 ((11700-2925-2925)-(810-398))*5%=272?? [((10000-2500-2500)-(692-340))*5%=232]
貸:未確認融資費用 272[232]
借:長期應付款 2925[2500]
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0[425]
貸:銀行存款 2925[2925]
2)確認棄置費用財務費用
借:財務費用 34×5%=1.7[1.7]
貸:預計負債 1.7[1.7]
4.2011年末:
1)付款
借:財務費用 ((11700-2925-2925-2925)-(810-398-272))*5%=140? [((10000-2500-2500-2500)-(692-340-232))*5%=120]
貸:未確認融資費用 140 [120]
借:長期應付款 2925 [2500]
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)0 [425]
貸:銀行存款 2925[2925]
2)確認棄置費用財務費用
借:財務費用 (34+1.7)*5%=1.8[1.8]
貸:預計負債 1.8[1.8]
[相關知識點總結]
1.固定資產的確認條件
- 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業
- 該固定資產的成本能夠可靠的計量
2.固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式爲企業提供經濟利益,從而適用不同折舊率或折舊方法的,該各組成部分實際上是以獨立的方式爲企業提供經濟利益,企業應當分別將各組成部分確認爲單項固定資產。
3.企業可能一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義,並滿足固定資產的確認條件,則應將各項單獨認爲固定資產,並按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。
4.企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款,但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務,如採用分期付款方式購買資產,且在合同中規定的付款期限比較長,超過了正常信用條件(通常在3年以上)。在這種情況下,該項合同實質上具有融資性質,購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定,而應以各期付款額的現值之和確定。其差額計入未確認融資費用,符合借款費用準則中規定的資本化條件的,應當計入固定資產成本,其餘部分計入財務費用。
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