2008年會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱（六）

第十八章 外幣折算

[基本要求]

(一)掌握外幣交易的會計處理

(二)掌握非惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法

(三)熟悉境外經營處置的會計處理

(四)熟悉記賬本位幣的確定方法

(五)瞭解惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算方法

[考試內容]

第一節 外幣交易的會計處理

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業記賬本位幣以外的貨幣。

一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作爲記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣爲主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作爲記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算爲人民幣。企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因索：(l)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3 ) 融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

企業選定境外經營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應當考慮下列因索：(l)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中佔有較大比重;(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當採用變更當日的即期匯率將所有項目折算爲變更後的記賬本位幣。

二、外幣交易的會計處理原則

(一)對於發生的外幣交易，應當將外幣金額折算爲記賬本位幣金額。

(二)外幣交易應當在初始確認時，採用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算爲記賬本位幣金額;也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

企業通常應當採用即期匯率進行折算。匯率變動不大的，也可以採用即期匯率的近似匯率進行折算。

企業收到投資者以外幣投入的資本，應當採用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

(三)在資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

1 .外幣貨幣性項目，採用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。

2 .以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍採用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

3 .以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(股票、基金等)， 採用公允價值確定日的即期匯率折算，折算後的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作爲公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當期損益。

第二節 外幣財務報表折算

一、外幣財務報表折算的一般原則

境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，採用的記賬本位幣不同於企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。

企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

(一)資產負債表中的資產和負債項目，採用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"末分配利潤"項目外，其他項目採用發生時的即期匯率折算。

(二)利潤表中的收入和費用項目，採用交易發生日的即期匯率折算;也可以採用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。企業編制合併財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營淨投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經營時，計入處置當期損益。

比較財務報表的折算比照上述規定處理。

企業選定的記賬本位幣不是人民幣的，應當按照境外經營財務報表折算原則將其財務報表折算爲人民幣財務報表。

二、境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

三、惡性通貨膨脹經濟中外幣財務報表的折算

(一)企業對處於惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表，應當按照下列規定進行折算：

1 .對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

2 .在境外經營不再處於惡性通貨膨脹經濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算

(二)惡性通貨膨脹經濟，通常按照以下特徵進行判斷：

1 . 3 年累計通貨膨脹率接近或超過100 %;

2 .利率、工資和物價與物價指數掛鉤;

3 .一般公衆不是以當地貨幣，而是以相對穩定的外幣爲單位作爲衡量貨幣金額的基礎;

4 .一般公衆傾向於以非貨幣性資產或相對穩定的外幣來保存自己的財富，持有的當地貨幣立即用於投資以保持購買力;

5 .即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交

第十九章 財務報告

〔 基本要求〕

(一)掌握資產負債表的內容、格式和編制方法

(二)掌握利潤表的內容、格式和編制方法

(三)掌握現金流量表的內容、格式和編制方法

(四)掌握所有者權益變動表的內容、格式和編制方法

(五)掌握每股收益的計算方法

(六)掌握合併財務報表的概念和合並財務報表範圍的確定原則

(七)掌握合併資產負債表的內容、格式和編制方法

(八)掌握合併利潤表的內容、格式和編制方法

(九)掌握合併現金流量表的內容、格式和編制方法

(十)掌握合併所有者權益變動表的內容、格式和編制方法

(十一)掌握分部報告的內容、結構和編制方法

(十二)掌握關聯方的判斷原則和披露要求

(十三)熟悉附註的概念和報表重要項目的說明

〔 考試內容〕

第一節 財務報表列報的基本要求

財務報表列報應遵循如下基本要求：

(一)企業應當以持續經營爲基礎，根據實際發生的交易和事項，按照企業會計準則的規定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表企業不應以附註披露代替確認和計量。

企業管理層應當評價企業的持續經營能力，對持續經營能力產生重大懷疑的，應當在附註中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。

企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，表明其處於非持續經營狀態，應當採用其他基礎編制財務報表，並在附註中聲明財務報表未以持續經營爲基礎列報、披露未以持續經營爲基礎的原因和財務報表的編制基礎

(二)財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

1.會計準則要求改變財務報表項目的列報

2.企業經營業務的性質發生重大變化後，變更財務報表項目的列報能夠提供更可 靠、更相關的會計信息。

(三)性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質或功能類似的`項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。

判斷項目的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬於企業日常活動等因素;判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額佔資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、淨利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。

(四)財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。

資產項目按扣除減值準備後的淨額列示，不屬於抵銷。

非日常活動產生的損益，以收入扣減費用後的淨額列示，不屬於抵銷。

(五)當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規定的除外。

財務報表項目的列報發生變更的，應當對上期比較數據按照當期的列報要求進行調整，並在附註中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對上期比較數據進行調整不切實可行的，應當在附註中披露不能調整的原因。不切實可行，是指企業在作出所有合理努力後仍然無法採用某項規定。

(六)企業應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：

1.編報企業的名稱;

2.資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;

3.入民幣金額單位;

4.財務報表是合併財務報表的，應當子以標明

(七)企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短於一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短於一年的原因。

第二節 資產負債表

一、資產負債表的格式

資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。金融企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可 以按照其流動性順序列示。

對於在資產負債表日起一年內到