會計職稱考試《中級會計實務》歷年考題
本章是歷年考試中的重點章節,在考試中各題型均可能出現。近三年的主要考點爲長期股權投資初始投資成本的計算、成本法和權益法的轉換及長期股權投資和合並報表抵銷分錄的結合,考覈形式涉及文字描述、金額計算和會計處理等。
同時,本章也是難度較大的一章,特別是長期股權投資的權益法覈算,應特別注意。
最近三年本章考試題型、分值分佈
年 份 | 單項選擇題 | 多項選擇題 | 判斷題 | 計算分析題 | 綜合題 | 合計 |
2011年 | 1分 | 1分 | ||||
2010年 | - | - | - | 12分 | - | 12分 |
2009年 | 1分 | 2分 | - | - | 2分 | 5分 |
(注:2009年考了一個長期股權投資與抵銷分錄相結合的綜合題,其中長期股權投資的內容佔2分左右)
一、單項選擇題
1.(2011年)下列各項中,影響長期股權投資賬面價值增減變動的是( )。
A.採用權益法覈算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.採用權益法覈算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派現金股利
C.採用成本法覈算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.採用成本法覈算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派現金股利
【答案】B
【解析】選項B的分錄爲:
借:應收股利
貸:長期股權投資
2.(2009年)2008年3月20日,甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權,並於當日起能夠對乙公司實施控制。合併日,該土地使用權的賬面價值爲3 200萬元,公允價值爲4 000萬元;乙公司淨資產的賬面價值爲6 000萬元,公允價值爲6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和採用的會計政策相同,不考慮其他因素,甲公司的下列會計處理中,正確的是( )。
A.確認長期股權投資5 000萬元,不確認資本公積
B.確認長期股權投資5 000萬元,確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4 800萬元,確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4 800萬元,衝減資本公積200萬元
【答案】C
【解析】本題考覈同一控制企業合併形成長期股權投資的處理。長期股權投資的入賬價值=6 000×80%=4 800(萬元),應確認的資本公積=4 800-(1 000+3 200)=600(萬元)。
二、多項選擇題
1.(2009年)長期股權投資採用權益法覈算的,下列各項中,屬於投資企業確認投資收益應考慮的因素有( )。
A.被投資單位實現淨利潤
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現金股利
D.投資企業與被投資單位之間的未實現內部交易損益
【答案】AD
【解析】本題考覈權益法的核算。選項B,屬於其他權益變動,投資單位應調整長期股權投資賬面價值,並計入資本公積,不影響投資收益;選項C,應衝減長期股權投資賬面價值,不影響投資收益。
三、計算分析題
(2010年)甲公司爲上市公司,20×8年度、20×9年度與長期股權投資業務有關的資料如下:
(1)20×8年度有關資料
①1月1日,甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值爲3 000萬元的專利技術(成本爲3 200萬元,累計攤銷爲640萬元)從乙公司其他股東處受讓取得該公司15%的有表決權股份,對乙公司不具有重大影響,作爲長期股權投資覈算。乙公司股份在活躍市場中無報價,且公允價值不能可靠計量。此前,甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯方關係。
當日,乙公司可辨認淨資產公允價值和賬面價值均爲40 000萬元。
②2月25日,乙公司宣告分派上年度現金股利4 000萬元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利,款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現淨利潤4 700萬元。
(2)20×9年度有關資料
①1月1日,甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東處受讓取得該公司10%的股份,並向乙公司派出一名董事。
當日,乙公司可辨認淨資產公允價值爲40 860萬元;X存貨的賬面價值和公允價值分別爲1 200萬元和1 360萬元;其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日,乙公司宣告分派上年度現金股利3 800萬元,4月1日,甲公司收到乙公司分派的'現金股利,款項存入銀行。
③12月31日,乙公司持有的可供出售金融資產公允價值增加200萬元,乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日,乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。
⑤乙公司20×9年度實現淨利潤5 000萬元。
其他相關資料:甲公司與乙公司採用的會計期間和會計政策相同;均按淨利潤的10%提取法定盈餘公積;甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。
要求:
(1)分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應採用的核算方法。
(2)編制甲公司20×8年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(3)編制甲公司20×9年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該採用成本法覈算,20×9年應該採用權益法覈算。
(2)20×8年1月1日,甲公司取得長期股權投資時,會計處理爲:
借:長期股權投資 7 000
累計攤銷 640
貸:無形資產 3 200
營業外收入 440
銀行存款 4 000
20×8年2月25日,乙公司分配上年股利時,甲公司的處理爲:
借:應收股利 600
貸:投資收益 600
20×8年3月1日,甲公司收到現金股利時,會計處理爲:
借:銀行存款 600
貸:應收股利 600
(3)20×9年1月1日,甲公司對乙公司追加投資時,會計處理爲:
借:長期股權投資成本 4 500
貸:銀行存款 4 500
轉換爲權益法覈算:
①初始投資時,產生商譽1 000(3 000+4 000-40 000×15%)萬元;追加投資時,產生商譽414(4 500-40 860×10%)萬元,綜合考慮後,形成的仍舊是正商譽,不調整長期股權投資的賬面價值。
②對分配的現金股利進行調整:
借:盈餘公積 60
利潤分配未分配利潤 540
貸:長期股權投資成本 600
③對根據淨利潤確認的損益進行調整:
借:長期股權投資損益調整 705
貸:盈餘公積 70.5
利潤分配未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間,乙公司可辨認淨資產公允價值變動總額爲860(40 860-40 000)萬元,其中因爲實現淨利潤分配現金股利引起的變動額爲700(4 700-4 000)萬元,其他權益變動爲160萬元,因此還需做調整分錄:
借:長期股權投資 24(160×15%)
貸:資本公積 24
20×9年3月28日,乙公司宣告分配上年股利時,甲公司的處理爲:
借:應收股利 950
貸:長期股權投資損益調整 950
20×9年4月1日,甲公司收到乙公司分配的現金股利時:
借:銀行存款 950
貸:應收股利 950
20×9年12日31日,甲公司根據乙公司所有者權益變動情況調整長期股權投資:
20×9年乙公司調整後的淨利潤金額=5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(萬元)
借:長期股權投資損益調整 1 230(4 920×25%)
其他權益變動 50(200×25%)
貸:投資收益 1 230
資本公積其他資本公積 50
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