會計職稱考試《中級會計實務》講義連載第三章B

3.4固定資產的清查

【要點提示】固定資產盤盈是最特殊的一種盤盈，它所適用的會計處理原則是前期差錯更正原則。

經典例題【多選題】下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.固定資產盤虧產生的損失計入當期損益

B.固定資產日常維護髮生的支出計入當期損益

C.債務重組中取得的固定資產按其公允價值及相關稅費之和入賬

D.計提減值準備後的固定資產以扣除減值準備後的賬面價值爲基礎計提折舊

E.持有待售的固定資產賬面價值高於重新預計的淨殘值的金額計入當期損益

【答案】ABCDE

例題解析

【經典例題1】假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作爲固定資產使用，該機器已收到當即投入使用。購貨合同約定，N型機器的總價款爲1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率爲6%。

要求：

(l)確定固定資產入賬價值，並計算未確認融資費用的金額;

(2)按實際利率法分攤未確認融資費用;

(3)編制購買該設備的會計分錄。

【經典例題2】北方公司2002年12月2日購置一條生產線，總成本3600萬元，採用直線法計提折舊，預計使用年限5年，預計淨殘值率爲10%，2004年12月31日北方公司對生產線進行改擴建，2005年4月30日完成改擴建工程，發生支出900萬元。該生產線2005年4月30日經試生產可生產出合格產品，該產品當日全部出售，售價35.1萬元(含稅)，試生產發生相關的`成本18萬元，產品適用增值稅率17%，生產線經擴建後，提高了生產能力，預計使用年限延長至2009年12月31日，生產線預計能給企業帶來的可收回金額爲3024萬元，改擴建後仍按直線法計提折舊，預計殘值率不變。

要求：計算2005年度北方公司應計提的折舊額，並進行賬務處理。(單位：萬元)

【答案及解析】 北方公司有關會計處理如下：

①2003年、2004年每年計提折舊=3600×(1-10%)/5=648

借：製造費用-折舊費 648

貸：累計折舊 648

②2004年12月31日M生產線擴建時

借：在建工程 2304

累計折舊 1296

貸：固定資產 3600

③2004年12月31日～4月30日發生改擴建支出時

借：在建工程 900

貸：銀行存款 900

④2005年4月30日試生產發生相關成本時

借：在建工程 18

貸：銀行存款 18

⑤2005年4月30日試生產產品銷售，取得銷售收入時

借：銀行存款 35.1

貸：在建工程 30

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 5.1

⑥2005年4月30日生產線改擴建工程達到預計可使用狀態時，固定資產賬面價值爲：2304+900+18-30=3192(萬元)，改擴建後生產線預計能給企業帶來的可收回金額3024萬元，增計後的金額不應超過該生產線的可收回金額，即後續支出資本化後生產線賬面價值應爲3024萬元，剩餘3192-3024=168(萬元)後續支出應計入營業外支出。

借：固定資產-生產線 3024

營業外支出 168

貸：在建工程 3192

⑦2005年計提折舊時生產線經過4個月改擴建，使用年限延長至2009年12月31日，2005年4月30日該生產線達到預計可使用狀態，從2005年5月份開始計提折舊，則計提折舊期限爲2005年5月～2009年12月，即8+4×12=56(個月)，則A公司2005年應計提折舊額爲：3024×(1-10%)÷56×8=388.8(萬元)。

【經典例題3】丙公司2004年至2008年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2004年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上註明的設備價款爲350萬元，增值稅爲59.5萬元，另發生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。該設備於當日投入使用，預計使用年限爲10年，預計淨殘值爲15萬元，採用直線法計提折舊。

(2)2005年12月31日，丙公司在對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額爲321萬元;計提減值準備後，該設備原預計使用年限、預計淨殘值、折舊方法保持不變。

(3)2006年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定採用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格後支付工程價款。該設備於當日停止使用，開始進行改良。

(4)2007年3月12日，改良工程完工並驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良後的設備投入使用，預計尚可使用年限爲8年，採用直線法計提折舊，預計淨殘值爲16萬元。2007年12月31日，該設備未發生減值。

(5)2008年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用3萬元;款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

要求：

(1)編制2004年12月12日取得該設備的會計分錄。

(2)計算2005年度該設備計提的折舊額。

(3)計算2005年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，並編制相應的會計分錄。

(4)計算2006年度該設備計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

(6)編制2007年3月12日支付該設備改良价款、結轉改良後設備成本的會計分錄。

(7)計算2008年度該設備計提的折舊額。

(8)計算2008年12月31日處置該設備實現的淨損益。

(9)編制2008年12月31日處置該設備的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案及解析】

(1)借：固定資產411

貸：銀行存款411

(2)2005年度該機器設備折舊額=(411-15)/10=39.6(萬元)

(3)2005年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(411-39.6)-321=50.4(萬元)

借：資產減值損失　50.4

貸：固定資產減值準備50.4

(4)2006年度該設備計提的折舊額=(321-15)/9=34(萬元)

(5)借：在建工程　　　　287

累計折舊　　　　73.6　[或：73.62]

固定資產減值準備　50.4[或50.38]

貸：固定資產411

(6)借：在建工程25

貸：銀行存款　25

借：固定資產　　312

貸：在建工程312

(7)2008年度該設備計提的折舊額=(312-16)/8=37(萬元)

(8)2008年12月31日該設備處置淨損失=312-27.75-37-10-30+3=210.25(萬元)。

(9)借：固定資產清理　247.25

累計折舊64.75

貸：固定資產312

借：銀行存款40

貸：固定資產清理　40

借：固定資產清理　　　3

貸：銀行存款3

借：營業外支出　210.25

貸：固定資產清理　　　210.25

【經典例題4】乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)爲華東地區的一家上市公司，屬於增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率爲17%。乙公司2007年至2010年與固定資產有關的業務資料如下：

(1)2007年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上註明的生產線價款爲l000萬元，增值稅額爲170萬元;發生保險費2.5萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發生其他相關稅費。

(2)2007年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用生產用原材料實際成本和計稅價格均爲10萬元，發生安裝工人工資5萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

(3)2007年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限爲6年，預計淨殘值爲13.2萬元，採用直線法計提折舊。

(4)2008年12月31日，乙公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。乙公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現金流量淨額分別爲100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2013年產生的現金流量淨額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量淨額合計爲200萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的時間價值係數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的銷售淨價爲782萬元。已知部分時間價值係數如下：

(5)2009年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限爲5年，預計淨殘值爲12.56萬元，採用直線法計提折舊。

(6)2009年6月30日，乙公司採用出包方式對該生產線