預收賬款覈算的會計分錄
預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同,預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付,而是以貨物償付。有些購銷合同規定,銷貨企業可向購貨企業預先收取一部分貨款,待向對方發貨後再收取其餘貨款。企業在發貨前收取的貨款,表明了企業承擔了會在未來導致經濟利益流出企業的應履行的義務,就成爲企業的一項負債。
企業應通過“預收賬款”科目,覈算預收賬款的取得、償付等情況。該科目貸方登記發生的.預收賬款的數額和購貨單位補付賬款的數額,借方登記企業向購貨方發貨後沖銷的預收賬款數額和退回購貨方多付賬款的數額,餘額一般在貸方,反映企業向購貨單位預收款項但尚未向購貨方發貨的數額,如爲借方餘額,反映企業尚未轉銷的款項。企業應當按照購貨單位設置明細科目進行明細覈算。
企業向購貨單位預收款項時,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目;銷售實現時,按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額,借記“預收賬款”科目,按照實現的營業收入,貸記“主營業務收入”科目,按照增值稅專用發票上註明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等科目;企業收到購貨單位補付的款項,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目;向購貨單位退回其多付的款項時,借記“預收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。
【例1】D公司爲增值稅一般納稅人。20×7年6月3日,D公司與甲企業簽訂供貨合同,向其出售一批設備,貨款金額共計100000元,應交納增值稅 17000元。根據購貨合同規定,甲企業在購貨合同簽訂一週內,應當向D公司預付貨款60000元,剩餘貨款在交貨後付清。20×7年6月8日,D公司收到甲企業交來的預付款60000元,並存入銀行,6月18日D公司將貨物發到甲企業並開出增值稅發票,甲企業驗收合格後付清了剩餘貨款。D公司的有關會計處理如下:
(1)6月8日收到甲企業交來的預付款60000元:
借:銀行存款 60000
貸:預收賬款甲企業 60000
(2)6月18日D公司發貨後收到甲企業剩餘貨款
借:預收賬款甲企業 117000
貸:主營業務收入
100000
應交稅費應交增值稅(銷項稅額)
17000
借:銀行存款 57000
貸:預收賬款甲企業
57000
甲企業補付的貨款=117000-60000=57000(元)本例中,假若D公司只能向甲企業供貨40000元,則D公司應退回預收賬款13200元,有關會計分錄如下:
借:預收賬款甲企業
60000
貸:主營業務收入 40000
應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 6800
銀行存款
13200
此外,在預收賬款覈算中值得注意的是,企業預收賬款情況不多的,也可不設“預收賬款”科目,將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
【例2】以【例1】的資料爲例,假設D公司不設置“預收賬款”科目,通過“應收賬款”科目覈算有關業務。D公司的有關會計處理如下:
(1)6月8日收到甲企業交來預付款60000元:
借:銀行存款
貸:應收賬款甲企業
60000
(2)6月18日D公司發貨後收到甲企業剩餘貨款:
借:應收賬款甲企業 117000
貸:主營業務收入 100000
應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17000
借:銀行存款 57000
貸:應收賬款甲企業 57000
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