抽樣技術在審計實務中的運用方法
現代審計的一個重要特點是充分運用現代經濟統計技術和方法,以抽樣審查代替全面審查,以提高審計效率,保證審計質量,降低審計風險。
在內部審計發展的初期,大多審計人員在審計實踐中基本上採用全面詳查的方法,對所有經濟業務和會計憑證進行詳細覈查。而在企業生產不斷髮展,經營規模不斷擴大,經濟業務量急劇增長的情況下,無論是從審計成本還是從審計時間上考慮,詳細審計必將存在一定的困難。隨着內部審計的發展,審計人員逐步在工作中運用審計抽樣技術,規範審計抽樣工作,提高審計抽樣工作的質量。各國都相繼制訂了審計抽樣準則。美國於1981年頒佈了審計準則公告第39號(SAS39)審計抽樣;我國於1996年制訂併發布了《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》。
根據我國《獨立審計具體準則第4號—審計抽樣》的表述,抽樣審計是審計師在實施審計程序時,從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試,並根據測試結果推斷總體特徵。
一、 運用抽樣審計的必要性。
1、社會經濟發展的需要。內部審計產生初期,社會經濟活動不復雜,企業規模小,其記錄經濟業務的會計資料不太多,但隨着市場經濟的發展和社會生產力的提高,企業規模不斷擴大,其經濟業務不斷增多,且日益多樣化,尤其是集團公司和跨國公司的出現,使經濟業務和會計記錄不斷增多和日趨複雜,審計人員要對所有的經濟業務和會計記錄進行全面的.詳查要耗費大量的時間和人力物力,不僅成本太高而且非常困難。審計技術和方法要適應社會生產力的發展,審計抽樣技術得以產生和發展。
2、符合成本和效益的原則。根據審計的重要性原則,審計人員並不需要對所有的經濟業務進行全面的判斷,只要能恰當的運用審計抽樣技術,通過對局部的樣本進行審查,便可推斷總體特徵,可在有限的審計資源條件限制下,收集充分、恰當的審計證據,以形成和支持審計結論。
3、審計結論可靠性高。統計抽樣是根據經濟統計數學概率論的原理科學地確定抽樣規模,其抽樣風險是可預知的,也是可控制的,樣本按隨機方法選出,較少主觀的因素,其樣本結果客觀地反映總體特性,抽樣結果的有效性不受審計人員的經驗和職業判斷能力影響,因而其結果更科學、更可靠,但不能認爲統計抽樣就不需要審計人員的專業判斷,對於審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運用個人經驗和職業判斷。
二、 抽樣審計的特點:
1、抽樣審計不同於詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目,並根據審計結果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據統計原理選取部分樣本進行審計,並根據樣本推斷總體並發表審計意見。
2、審計抽樣不能等同於抽查。抽查作爲一種技術,可以用於審前調查、確定審計重點、取得審計證據,在使用中無嚴格要求。而審計抽樣作爲一種審計方法,需運用統計原理,並嚴格按規定的程序和抽樣方法的要求實施。
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