試析作業成本管理與戰略成本管理的整合的論文

論文摘要：作業成本管理體現戰略管理的思想，作業成本管理與戰略成本管理的整合能夠有效降低企業的成本，形成企業的長期競爭優勢。對作業成本管理與戰略成本管理進行了比較，指出其進行整合的必要性，並提出了基於價值鏈進行整合的思路。

論文關鍵詞：作業成本管理；戰略成本管理；價值鏈

作業成本管理是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理理念，是作業成本計算的延伸與昇華。作業成本管理通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業層次，對企業所有作業活動追蹤並動態反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業分析等，爲企業決策提供準確信息，指導企業有效地執行必要的作業，消除和精簡不能創造價值的作業，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，作業成本覈算是實施作業成本管理的基礎。

爲了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理並與之相融合，另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數據與信息，爲戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以利於企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

1作業成本管理與戰略成本管理的比較

1.1兩者側重點不同

作業成本管理與戰略成本管理的着重點不一樣。作業成本管理關注的重點在生產階段，深入到作業的細微之處。而戰略成本管理關注的重點在前期階段（即開發、設計、投入階段和後期的售後服務階段）主要是從大處，高處着眼。作業成本管理是深入到作業的一種精細的成本分析管理方法，它以作業爲中心，而作業的劃分是從產品設計到物料供應，即從生產工藝流程的各個環節——質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產品成本。同時，通過對所有與產品相關聯作業活動的追蹤分析，爲儘可能消除不增值作業、改進增值作業、優化作業鏈、增加顧客價值提供有用信息，使損失、浪費減少到最低程度。作業成本法着眼於成本發生的原因，即成本動因，依據資源耗費的因果關係進行成本分析，進而進行成本控制。

戰略成本管理的立足點是壽命週期成本，其重點是在設計開發階段進行科學成本規劃，在成長期迅速將創新成果轉換爲生產力，並利用知識產品降低成本的優勢快速佔領市場，賺取利潤，收回投資，再用於新一輪的戰略開發。同時，就一般而言，越是處於壽命週期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結構變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。

1.2兩者分析方法相同

兩者都是採用價值鏈分析法。戰略成本管理採用價值鏈分析方法對企業的上下游環節進行分解和分析，從而發現企業可以改進的環節，同時對企業實施戰略成本管理，以提高整個企業的持續競爭優勢。價值鏈與作業鏈相關性很大，作業成本管理實際上是價值鏈分析在企業內部成本管理中的運用。因爲每個企業內部都存在着許多業務單元之間及這些業務單元內部的價值鏈，每個價值鏈上又存在着若干作業，按照作業管理的原理——產品消耗作業、作業消耗資源，每完成一項作業就要消耗一定的資源，同時又有一定的價值鏈和產出轉移到下一個作業，照此逐步接轉下去，直至最後一個步驟將產品提供給顧客。作業的轉移同時伴隨着價值的轉移，最終產品是全部價值的集合。因此，可以說，作業鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。作業成本管理協調、組織企業內部的各種作業，使各種作業之間環環相扣，形成較爲理想的“作業鏈”，以保證每項必要作業都以最高效率完成，保證企業的競爭優勢，進而爲揚長避短、改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。

兩者都實施動因分析，但分析的角度不同。作業成本管理是實施作業成本動因分析，即執行成本動因的分析。戰略成本管理是實施結構成本動因分析。戰略成本動因分析與作業成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內容的重點是在成本發生的源流上。從業務流程看，由於既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進一步降低只能靠改變成本發生的基礎條件。從空間即外部環境看，成本控制焦點應轉向企業戰略目標的實現，轉向企業內部資源與外部機會的最大限度利用。從時間上看，成本控制重點是事前成本控制，特別是利用先進技術降低成本。使成本不斷降低的源泉來自於對成本所依託的基礎條件進行不斷的改進；技術裝備水平、工藝過程的改進，產品結構與性能的變化，新技術、新材料的開發和應用是成本降低的前提。

2作業成本管理和戰略成本管理整合的必要性

作業成本管理與戰略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補關係，相輔相成，互相促進。

2.1從戰略管理的高度看兩者整合的必要性

首先從戰略的角度詳細考慮成本管理的人是邁克爾波特，在《競爭優勢》一書中提出了三種基本的競爭優勢:成本領先（低成本）戰略、差異化戰略和目標集聚戰略。成本與戰略的結合是成本管理在21世紀的發展方向，因爲如果在成本管理中沒有考慮戰略，則整個公司的整合會缺少目標，其直接導致的後果是公司的成本管理工作可能注重於短期和局部，而忽略了長期和整體。

戰略成本管理把成本管理貫穿於生產經營的整個過程，做到從源頭上控制成本，變被動的成本覈算爲主動的`戰略管理。戰略選擇決定着作業，成功的企業將它們的資源投人那些帶來最大戰略利益的作業中；作業成本管理的運用能爲企業提供戰略管理需要的成本信息，以實現投資收益的最大化。

2.2從成本管理的範圍看兩者整合的必要性

作業成本管理以作業作爲成本歸集的對象，間接費用的分配更加科學，因此能夠提供更加準確的成本信息，有利於成本管理。但是其關注的重點只是企業內部的生產階段，不考慮供應商成本以及消費者成本，而戰略成本管理注重開放型、競爭型的市場環境，成本管理的範圍不僅包括企業內部而且重視對上下游企業、競爭對手以及消費者成本行爲的管理。戰略成本管理對象的擴大很好地彌補了作業成本管理這一缺陷，因爲如果企業的成本降低了，而顧客或供應商的成本增加了，並不能給企業帶來長遠的利益。例如企業爲了降低自身的成本，而以產品質量下降爲條件，必然導致銷售服務成本或產品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反應，這種成本節約永遠不會體現在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點轉向企業內部資源與外部機會的最大限度地結合利用，轉向企業戰略目標的實現。

3作業成本管理與戰略成本管理的整合——價值鏈分析

價值鏈分析是企業戰略成本管理系統的重要組成部分。它通過分析和利用公司內部和外部的價值鏈上所有相關活動來達成整個公司的戰略目的，實現成本的最低化，把影響產品成本的價值鏈上的每一個環節都作爲成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析，使管理人員對產品的生產週期和每一個環節的控制方法都有充分的瞭解，從而使產品的利潤在整個生命週期最大化。

戰略價值鏈分析從戰略的角度分析成本產生於哪些地方，瞭解產品成本的聯結。

但在實際操作中運用價值鏈，企業還不能正確地分解經營活動以及分析其成本行爲。作業成本管理運用作業成本法爲戰略價值鏈分析提供了一個有力的武器。作業成本法將作業作爲資源和產品的中介，認爲“作業消耗資源，產品消耗作業”。將作業與相應的成本消耗聯繫起來，從而可以更準確地識別影響成本支出的因素；將產品與其消耗的作業聯繫起來，提供相對準確的成本信息，從而避免了傳統成本覈算容易把成本信息扭曲的弊端。

作業成本管理能消除和精簡非增值作業，優化作業鏈；戰略成本管理可從根本上降低成本，同時提高企業的競爭地位。作業成本管理是戰略成本管理向作業層面的滲透，戰略成本管理是將作業成本法拓展到戰略層面的一種運用。兩者呈一種互補關係，相輔相成、互相促進、互爲依託；兩者的融合可達到事前、事中、事後的成本控制，能有效降低企業的成本，建立和保持企業的長期競爭優勢。