淺談現代企業戰略成本管理的論文

摘要：隨着經濟全球化進程的加快，使得我國企業渴望吸收國外先進技術成果和管理經驗，筆者認爲企業戰略成本管理會計是指管理者爲謀求未來成本競爭優勢，按照成本最優化要求，通過有組織的進行成本預測、決策、計劃、控制、分析和考覈對未來成本產生重大影響的戰略成本的信息管理系統。本文分析了戰略成本管理的基本框架和主要內容，介紹了價值鏈分析法，戰略定位分析，成本動因分析，對我國企業應用戰略成本管理提出了相應的建議。

關鍵詞：管理會計；成本會計；戰略管理

所謂戰略成本管理是指如何利用戰略性成本信息進行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。實施戰略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿於戰略管理循環，把成本分析與成本信息置身於戰略管理的廣泛空間，與影響戰略的相關要素結合在一起，通過從戰略高度對企業成本結構和成本行爲的全面瞭解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢，爲戰略管理提供信息服務。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績。即將成本信息貫穿於戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行爲的全面瞭解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。

　　一、戰略成本管理的基本框架

戰略成本管理的基本框架是關注成本驅動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業戰略中的功能定位。由於戰略成本管理是以戰略管理理論爲基礎，通過對傳統成本管理系統的功能拓展而新興的管理領域，因此戰略成本管理的主要分析方法來源於戰略管理的方法體系。從戰略的高度將戰略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成了戰略成本管理的基本分析框架。戰略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個，即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。

　　二、戰略成本管理的主要內容

（一）價值鏈分析

價值鏈分析是一種戰略性的分析工具。從戰略成本管理的層面上看，由於企業成本的發生與其價值活動有着共生的關係，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業的發展戰略，並且該戰略將會對企業的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業內部價值鏈的分析，可以確認企業的價值活動有哪些，處於什麼樣的分佈狀態，以及在整個行業價值鏈中的位置，並將本企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定其發生的合理性，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發現競爭力取決於企業相對於其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現。而利用行業價值鏈分析，企業可以決定是否需要實施縱向整和戰略，通過對供應商和購買商的購併或建立戰略聯盟來降低成本實現競爭優勢。

（二）戰略定位分析

企業戰略應該很好地同其競爭環境協調起來是企業戰略管理的基本原則。一個行業的競爭環境是決定企業戰略的重要因素，企業的戰略必須同行業中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環境發生了變化，企業應該作出積極的反應，採取恰當的戰略行動，捍衛其競爭地位。從戰略成本管理的角度看，戰略定位分析就是要求通過戰略環境分析，確定應採取的戰略，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。價值鏈分析爲戰略成本管理提供了一個總體的分析框架，但並沒有解決如何將成本管理與企業戰略相結合的問題。在確定了企業的戰略定位以後，實際上也就確定了企業資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰略定位分析，將成本管理同具體的戰略相結合，才能體現出戰略成本管理應有的管理效果。

（三）成本動因分析

在價值鏈分析和戰略定位分析的基礎上，企業能夠確定其應採取的成本管理戰略，但是爲了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對症下藥，保證成本管理戰略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰略成本管理的這一要求，能夠將影響企業成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業應採取什麼方法來控制這些因素，以更好地爲戰略成本管理服務，實現戰略成本管理的目標。從廣義上說，成本動因分析既包括戰術層面的作業成本動因分析，又包括戰略層面的成本動因分析，但是能夠與企業戰略相匹配的是戰略成本動因分析。戰略成本動因分析超出了傳統成本管理的狹隘範圍，而代之以更寬廣的視野、與戰略相結合的方式來分析成本是否應該發生。

　　三、戰略成本管理對現代企業的重要性

在市場經濟體制下，企業爲了能在激烈的市場競爭中站穩腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統的被動式成本覈算管理爲主動的戰略成本管理，把成本管理貫穿於生產經營的整個過程。戰略成本管理作爲一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰略管理相融合的產物，是獲取競爭優勢的一種戰略工具，是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革，是當代成本管理髮展的必然趨勢。

（一）戰略成本管理的形成和發展是現代市場經濟和競爭的必然結果。

近二十年來企業環境發生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，爲了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及佔有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。在戰略成本管理中，我們提出了戰略分析的方法，先分析企業的產品所處的市場生命週期和市場份額等，再確定其應採取的戰略。對於不同的產品應採取不同的市場戰略，以決定是以產品差異戰略取勝，還是以成本領先戰略取勝。

（二）戰略成本管理的研究與實施，有利於改善和加強企業經營管理。

在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發部”“戰略研究部”等企業戰略研究機構，而在實際運用中更多的着眼於戰略等經營戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業管理作爲一個完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。

（三）是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。

現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理佔有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本侷限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更爲廣闊的研究領域，諸如生產關聯、採購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關係，提高企業整體經濟效益。

（四）有利於更新成本管理的觀念。

在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結爲降低成本節約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節約作爲一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以儘可能少的成本支出，獲得儘可能多的使用價值，從而爲賺取利潤提供儘可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰略成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。如果企業以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業的經濟效益，企業何樂而不爲。企業在市場上取得競爭優勢取決於“以同樣的成本爲顧客提供更優的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業採用何種成本戰略，取決於企業整個的經營戰略和競爭戰略，成本管理必須爲企業整個經營管理服務。

四、現代企業實施戰略成本管理的建議

（一）改變成本管理理念和模式

隨着企業經營環境的變化以及信息技術的快速發展，傳統的成本管理理念和模式已經越來越難以適應現代企業管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術。爲了將成本管理置身於戰略管理的廣泛空間，從戰略高度對企業及其關聯企業的成本行爲和成本結構進行分析，爲戰略管理提供信息服務，首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不侷限於過去的經歷、習慣、知識素養、價值觀等形成的基本的、固定的.思維方式和行爲習慣。我們通常不易察覺自己固有的思維方式和行爲習慣，以及它所產生的影響。然而，這將使人自覺或不自覺地從某個固定的角度去認識和思考發生的問題，並用習慣的方式予以解決。

（二）在戰略環境下進行成本決策

戰略成本管理的顯著特徵就是成本管理與企業戰略的緊密結合，企業確立什麼樣的競爭戰略，就必須有與之相適應的成本管理戰略，從而做出正確的成本決策。例如，在成本領先競爭戰略下，企業確立的成本管理戰略的重點應立足於降低產品的生產成本，形成行業或產品的進入障礙，降低替代品的威脅，保持領先的競爭地位。在產品差別化競爭戰略下，成本管理的各項工作必須聚焦於形成產品的差別化和個性化上，甚至以高成本的代價換取對顧客的吸引力。由於實施重點集中戰略的企業儘管能在其目標細分市場上保持一定的競爭優勢，獲得較高的市場份額，但是因其目標市場相對狹小，該企業的市場份額總體水平是較低的，所以，當企業選擇重點集中戰略時，應在產品獲利能力和銷售量之間進行權衡和取捨，有時還要在產品差別化和成本狀況之間進行權衡和取捨。以與競爭戰略相適應的成本管理戰略爲基礎進行成本決策必須滿足兩個要求：一方面要具有創造性和行業領先性；另一方面還必須具有可操作性，並且得到從管理層到基層的全體員工的認可和支持。成本決策方案的提出取決於以成本管理戰略爲指導，對工作流程和成本結構進行逐步分析。

（三）從管理層到基層全體員工的認可和支持是成功實施戰略成本管理的保證。

首先，對於管理層來說，必須對實施戰略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持，確立目標和改進的重點，向主要員工授權，進行自我驅動，並採取必要的行動以確保成功地進行變革，同時還要對戰略成本管理的整個過程和成果進行監控，以便爲戰略管理提供信息服務。其次，對於員工來說，必須通過組建實體團隊和跨功能的虛擬團隊進行合作，團隊的所有成員共享團隊目標和組織目標，需要有緊迫感和對目標的認同感，建立和傳播戰略成本管理的心智模式，進行分析並對高層管理者提供適當的建議，在整個組織內部和外部進行持續改善，同時還要不斷開發團隊成員的項目管理技能和領導技能。總之，在企業內部只有建立了創新型企業文化，管理層和全體員工齊心協力，積極參與，進行團隊合作，纔可能促使戰略成本管理的成功實施。

（四）進行業績評價以促進企業持續改善

戰略成本管理的業績評價是指結合企業戰略的實施，以既定的目標和控制標準爲依據，採用財務與非財務指標相結合的方法，對定期或不定期產生的短期成果進行業績評價，考察其目標完成程度，及時提供反饋信息，以便對改善過程進行監控和對改善結果進行衡量，從而形成可持續的解決方案並促進持續改善。日本的汽車製造行業曾因廣泛採用持續改善這種成本管理理念而持續降低成本，最終取得了巨大的成功。戰略成本管理不是一次性的過程，而是一種全方位的、全面的、通過不斷地循環週轉以促進持續改善的動態過程，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業的可持續發展爲最終目的。

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