一般銷售商品收入的核算例題講解

[經典例題]

正保公司（以下簡稱正保公司）爲增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率爲17%.商品銷售價格除特別註明外均不含增值稅額，銷售實現時結轉銷售成本。2008年12月份發生的業務如下：

（1）12月1日，向A公司銷售產品一批，售價50000元，給予購貨方20%的商業折扣，另規定的現金折扣條件爲3/10， 2/20，n/30.已辦妥託收手續，該公司採用總價法覈算（假設按含稅折扣）。該批商品的實際成本爲48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額後的款項，並存入銀行。

（2）12月3日，向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格爲每臺640元，成本爲每臺500元。正保公司於當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款1500000元。12月28日，正保公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺40元的銷售折讓。正保公司於12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，並向B公司開具紅字增值稅專用發票。

（3）12月5日，向K公司銷售材料一批，價格爲200000元，該材料發出成本爲160000元。當日收取面值爲234000萬元的銀行承兌匯票一張。

（4）正保公司採用公允價值模式計量投資性房地產。2008年12月31日租賃協議到期，正保公司與某公司達成協議，將作爲投資性房地產的辦公樓出售，價款爲6 000萬元。投資性房地產的辦公樓的成本爲4 000萬元，公允價值變動借方餘額爲1 800萬元。

（5）12月31日，與G公司簽訂一件特製商品的合同。該合同規定，商品總價款爲60萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，並存入銀行。商品製造工作尚未開始。

（6）12月31日，收到A公司退回的當月1日所購商品的20%.經查覈，該批商品存在質量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，並開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。

[例題答案]

（1）銷售時：

借：應收賬款???????????????????????????????? 46 800

貸：主營業務收入 （5萬×80％）???????????????? 40 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?????????? 6 800

借：主營業務成本??? 48 000

貸：庫存商品??????? 48 000

收到款項時：

借：銀行存款 45 864

財務費用 936（46800×2%）

貸：應收賬款 46 800

（2）12月3日確認收入：

借：銀行存款 1 500 000

應收賬款 372 000

貸：主營業務收入? 1 600 000（2500×640）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 272 000

借：主營業務成本 1 250 000（2500×500）

貸：庫存商品 1 250 000

12月28日確認折讓：

借：主營業務收入 100 000（2500×40）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應收賬款 117 000

（3）借：應收票據?????????? 234 000

貸：其他業務收入??????????????????? 200 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34 000

借：其他業務成本????? 160 000

貸：原材料???????????? 160 000

（4）借：銀行存款 60 000 000

貸：其他業務收入 60 000 000

借：其他業務成本?????????????????? 58 000 000

貸：投資性房地產—成本???????? 40 000 000

—公允價值變動 18 000 000

同時：

借：公允價值變動損益 18 000 000

貸：其他業務收入?? 18 000 000

（5）借：銀行存款??? 400 000

貸：預收賬款????? 400 000

（6）借：主營業務收入 8 000（40000×20%）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1360

貸：銀行存款 9172.8

財務費用 187.2 （976×20%）

借：庫存商品 9 600（48000×20%）

貸：主營業務成本 9 600

[例題總結與延伸]

對於一般的銷售確認問題，需要注意的的一點就是所謂的所有權上的主要風險已經轉移，而這個轉移是不以貨物是否發出爲條件的。貨物是否發出只是一個必要條件，但不是充分條件。同樣的，對於購貨方來說，取得了提貨單就等於是擁有了存貨，這個是否屬於自己的存貨也不是以該存貨是否在本企業的倉庫爲條件的，這是一個問題的兩個方面。

另外對於一些特殊的銷售方式的.，比如轉移所有權的部分權利，比如使用權，這是不能終止確認該項資產的，確認收入應該是該項使用權的收入。比如經營租賃租出資產形成的收入。對於使用權的問題，一般都是需要有相關的合同證明，辦理相關的手續的，一般情況比較容易判斷。

在銷售收入的確認上，會計和稅法一般都是一致的，尤其是新的企業所得稅法實施條例已經明確規定收入更加的注重權責發生制。

[知識點理解與總結]

銷售商品收入的確認應同時滿足以下條件時，才能加以確認：

1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2）企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3）收入的金額能夠可靠計量；

4）相關的經濟利益很可能流入企業；

5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認爲一項負債。

涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入財務費用。現金折扣按含稅收入計算還是按不含稅計算主要看題目中的假定。涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣後的金額確定銷售收入。

銷售折讓，應分別不同情況進行處理：

1）已確認收入的售出商品發生折讓的，一般在發生時衝減當期銷售商品收入；

2）如發生的資產負債表期間的，應當按照有關資產負債表日後事項處理。

對於銷售退回：

1）未確認收入的，直接借記“庫存商品”，貸記“發出商品”即可；

2）對於已確認收入的，應在發生時衝減當期銷售收入，則時衝減銷售成本；

3）如發生的資產負債表期間的，應當按照有關資產負債表日後事項處理。