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（一）“混合銷售”舊規定：

1、舊《細則》第四條規定：

（1）轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。

（2）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建築物後銷售，其自建行爲視同提供應稅勞務。

2、新《細則》第五條規定：

納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行爲：

（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建築物後銷售，其所發生的自建行爲；

（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

3、新舊變化。

（1）調整了視同銷售的範圍。轉讓“有限產權”或“永久使用權”不再視同銷售；增加了“個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規定。

（2）增加了兜底性條款“財政部、國家稅務總局規定的其他情”。

（二）“混合銷售”新規定：

1、舊《細則》規定：

第五條 一項銷售行爲如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，爲混合銷售行爲。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行爲，視爲銷售貨物，不徵收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行爲，視爲提供應稅勞務，應當徵收營業稅。

納稅人的銷售行爲是否屬於混合銷售行爲，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。

2、新《細則》規定：

第六條一項銷售行爲如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，爲混合銷售行爲。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行爲，視爲銷售貨物，不繳納營業稅；其他單位和個人的混合銷售行爲，視爲提供應稅勞務，繳納營業稅。

第七條納稅人的下列混合銷售行爲，應當分別覈算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別覈算的，由主管稅務機關覈定其應稅勞務的營業額：

（1）提供建築業勞務的同時銷售“自產貨物”的行爲

（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

3、新舊變化

（1）新《細則》第七條明確規定“提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行爲”，“應當分別覈算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅”。

（2）增加了兜底條款“財政部、國家稅務總局規定的其他（應分別覈算應稅勞務營業額和貨物銷售額的）情形。

4、案例分析：

【例1—1】某公司主要從事防盜門窗銷售業務。2009年與某房地產開發公司簽訂銷售、安裝協議。約定共計爲房地產公司某開發項目安裝防盜門1200戶，每戶金額（含安裝費）1000元，合同總金額爲1200000元。該種防盜門市場銷售價格800元，成本價爲700元。

分析：該公司主要從事防盜門窗銷售業務，根據《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，其混合銷售行爲應分別繳納增值稅、營業稅。

應納增值稅＝1200000÷（1＋17%）×17%－1200×700×17%＝174358.97－142800＝31558.97元

應納營業稅（1000－800）×1200×3%＝7200元

【例1—2】某建築公司，負責爲某工廠建設一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結構安裝工程款500萬元，鋼結構設備款19000000元。所需鋼結構設備全部爲建築公司本身製造的、可以單獨對外銷售的成型設備構件。該部分設備可抵扣進項稅額爲2500000元。

分析：該建築公司主營業務應爲建築安裝。依據《營業稅暫行條例實施細則》第七條，其混合銷售業務應分別處理。

營業稅應稅勞務應納營業稅＝（45000000－19000000）×3%＝780000元

應納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）×17%－2500000＝260683.76元

5、【相關鏈接：“自產貨物”的`概念】

貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結構設備、水泥製品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。

判別企業使用的是否爲“自產貨物”主要應注意以下兩點：

（1）是否符合貨物的特點：

自產貨物，是指企業利用自身技術與各種資源，自己生產的可供出售的物品。自產貨物也是貨物的一種，應該具備一般貨物基本特點：第一、經過企業的加工製造過程，所生產的物品與原來用於生產的原材料物品在形態、性能各方面都發生了變化；第二、產品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作爲一種產品對外銷售。

（2）加工過程是否屬於“生產過程”：

判別建築企業使用的原材料是屬於外購材料還是“自產貨物”關鍵在於區分加工過程是屬於“生產過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產過程，則屬於使用“自產貨物”；如果加工過程屬於“施工過程”則屬於使用“外購材料”。

（三）“兼營業務”新規定：

1、舊《細則》規定：

第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別覈算應稅勞務的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別覈算或者不能準確覈算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一併徵收增值稅，不徵收營業稅。

2、新《細則》規定：

第八條納稅人兼營應稅行爲和貨物或者非應稅勞務的，應當分別覈算應稅行爲的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行爲營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別覈算的，由主管稅務機關覈定其應稅行爲營業額。

3、新舊對比：

舊《細則》規定：“不分別覈算或者不能準確覈算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一併徵

收增值稅，不徵收營業稅”。新《細則》只規定：“未分別覈算的，由主管稅務機關覈定其應稅行爲營業額”；不再強求一併徵收增值稅。

4、案例分析：

【例1—3】某建築公司主營業務爲建築安裝，同時還從事建材銷售和建築工程機械修理業務。2009年總的收入68000000元，統一計入一個科目“經營收入”中。經地稅機關審覈，建安收入爲50000000元，建材銷售業務收入15000000元，修理修配業務收入爲300萬元。假定建材銷售與修理修配所適用的增值稅稅率相同，均爲17%，增值稅扣除項目金額爲2550000元。 分析：該企業的經營行爲屬於兼營行爲。根據《營業稅暫行條例實施細則》第八條規定：“納稅人兼營應稅行爲和貨物或者非應稅勞務的，應當分別覈算應稅行爲的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行爲營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別覈算的，由主管稅務機關覈定其應稅行爲營業額。

應納營業稅＝50000000×3%＝1500000元

應納增值稅＝（15000000＋3000000）÷（1＋17%）×17%－2550000＝65384.62元

5、【相關鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區別】

（1）混合銷售與兼營的概念

①混合銷售是指一項銷售行爲既涉及“營業稅應稅勞務”又涉及“增值稅貨物銷售”的單項行爲。 ②兼營是指同時經營“營業稅應稅勞務”、“增值稅應稅勞務”、“增值稅貨物銷售”等多項業務的行爲。

（2）兩者的區別在於：

①混合銷售是一項經營業務，兼營是多項經營業務。

②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象也可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人。

③混合銷售行爲，“增值稅貨物銷售”與“營業稅應稅勞務”有着密不可分的依附、從屬關係；兼營行爲，“增值稅貨物銷售”與“營業稅應稅勞務”沒有依附、從屬關係。