公司加農戶的會計覈算方法（討論）

公司加農戶的會計覈算方法：

“公司+農戶”經營模式即公司與農戶簽訂委託養殖合同，向農戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權〈產權〉仍屬於公司)，農戶將畜禽養大成爲成品後交付公司回收。由於公司加農戶的會計覈算模式暫時還沒有一個定論，因此共同討論，僅供參考。公司必需與農戶簽定委託種植(養殖)合同，這樣纔可以享受減免企業所得稅優惠政策(國家稅務總局公告2010年第2號)。

第一種方法：

爲了準確覈算公司與農戶的往來業務需要設置以下科目：

A、消耗性生物資產-*基地-***(可建立輔助覈算)

B、其他應收款-農戶-***(可建立輔助覈算)，如科目餘額長期在貸方也可使用其他應付款覈算，與農戶對賬時只覈對此科目。

C、其他應收款-中轉-***(過渡科目)

舉例如下：

1、A基地農戶李某2012年5月領用種兔50只，價款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。

借：消耗性生物資產-A基地-李某 7800

貸：產成品-飼料(如爲自產飼料)1500

原材料-籠具1000

生產性生物資產-基礎母兔 5000

輔助材料-獸藥 300

同時記農戶往來賬：

借：其他應收款-農戶-李某7800

貨：其他應收款-中轉-李某7800

說明：由於公司從管理上不能準確掌握每個農戶生產性生物資產的數據，因此覈算農戶的生物資產時建議將領用的基礎母兔也在消耗性生物資產中進行覈算。

2、農戶李某共欠材料款7800元，2012年5月交回欠款3000元。

借：銀行存款 3000

貸：其他應收款-農戶-李某 3000

3、2012年5月末李某分攤水費300元。

借：消耗性生物資產-A基地-李某300

貸：其他應收款-代交水費 300

同時記農戶往來賬：

借：其他應收款-農戶-李某300

貨：其他應收款-中轉-李某300

4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據合同回收價合計6000元。

借：原材料-商品兔 6000

貸：消耗性生物資產-A基地-李某6000

同時記農戶往來賬：

借：其他應收款-中轉-李某 6000

貸：其他應收款-農戶-李某 6000

根據企業的文章數據可按回收的商品兔數量計提一定的人工費用(要保守一些)，比如每隻兔子人工費10元，人工費用爲1000元(農戶實際收入)，則分錄如下：

借：消耗性生物資產-A基地-李某1000

貸：其他應收款-中轉-李某1000

公司投入生產加工時：

借：生產成本-原材料6000

貸：原材料-商品兔 6000

如公司直接銷售6500元，則：

借：主營業務收入6500(免稅項目)

貸：銀行存款 6500

借：主營業務成本 6000

貸：消耗性生物資產-A基地-李某6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：其他應收款-農戶-李某1000

貸：銀行存款1000

6、公司於每年年末對農戶消耗性生物資產進行一次盤點檢查，與賬面價值進行對比，以計提存貨跌價準備的'方式調整其農戶其他應收款-中轉科目，本例中如調整金額爲1000元(實爲農戶虧損)則：

借：其他應收款-中轉-李某 1000

貸：消耗性生物資產-A基地-李某 1000

7、如果農戶李某交回的商品兔價值大於該農戶消耗性生物資產的借方餘額，則相應計提一筆人工費用，差爲600元(爲農戶收入)。

借：消耗性生物資產-A基地-李某 600

貸：其他應收款-中轉-李某 600

8、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據合同回收價合計2700元。

借：原材料-商品兔2700

貸：消耗性生物資產-A基地-李某 2700

同時記農戶往來賬：

借：其他應收款-中轉-李某 2700

貸：其他應收款-農戶-李某 2700

9、如果公司與農戶李某減除了委託合同，則將消耗性生物資產餘額轉入其他應收款-中轉科目中。

借：其他應收款-中轉-李某

貸：消耗性生物資產-A基地-李某

第二種方法：

1、A基地農戶李某2012年5月領用種兔50只，價款5000元;籠具1000元;飼料1500元;獸藥300元。

借：應收賬款-農戶-李某 7800

貸：主營業務收入-基礎母兔 5000

主營業務收入-飼料 1500

其他業務收入-籠具 854.70

應交稅費-增值稅-銷項稅額(17%) 145.30

其他業務收入-獸藥 265.49

應交稅費-增值稅-銷項稅額(13%) 34.51

並結轉對應的銷售成本(略)

2、2012年5月李某交回欠款3000元。

借：銀行存款3000

貸：應收賬款-農戶-李某 3000

3、2012年5月末李某分攤水費300元。

借：應收賬款-農戶-李某 300

貸：其他應收款-代交水費 300

公司代付的水費作如下分錄：

借：其他應收款-代交水費

貸：銀行存款

4、2012年6月李某出欄商品兔100只，根據合同回收價合計6000元(開收購發票)。

借：原材料-商品兔 6000(或直接記入生產成本)

貸：應收賬款-農戶-李某 6000

5、2012年6月李某取1000元商品兔款。

借：應收賬款-農戶-李某 1000

貸：銀行存款1000

6、2013年1月李某出欄商品兔45只，根據合同回收價合計2700元。

借：原材料-商品兔 2700

貸：應收賬款-農戶-李某 2700

7、銷售商品兔3000元。

借：銀行存款 3000

貸：主營業務收入 3000

8、銷售屠宰後的初加工產品

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費-增值稅-銷項稅

根據以上覈算方法可見，公司就成了屠宰加工企業。關於增值稅，農產品加工企業包括初加工、深加工，初加工企業增值稅進項稅率爲13%，銷項稅率爲13%，而農產品深加工企業進項稅抵扣13%，銷項稅率17%。所得稅，農產品初加工企業可以免徵所得稅(《企業所得稅實施條例》86條)。