財務會計論文：無形資產

導語：古典文學常見論文一詞，謂交談辭章或交流思想。當代，論文常用來指進行各個學術領域的研究和描述學術研究成果的文章，簡稱之爲論文。以下是小編整理的財務會計論文：無形資產，希望能夠幫助到大家！

【摘要】本文從知識經濟特徵出發；在此基礎上提出無形資產計量的成本特徵；最後建議按照充分、公開、真實、科學原則披露無形資產各種相關信息。

【關鍵詞】知識經濟；無形資產會計；計量；特徵；信息披露知識經濟，通俗地說就是“以知識爲基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標誌，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨着知識經濟時代的到來，無形資產已成爲企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成爲企業21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產作爲最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看，知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產佔全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨着知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計覈算以有形資產爲核心，不確認無形資產或雖確認但低估無形資產，而在無形資產佔主導的知識經濟時代，若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產，將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。

一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展

（一）知識經濟特點

知識經濟是以智能爲核心的人力資源的佔有、配置，以科技爲主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決於知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：

（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。

（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。

（3）生產方式由集中化、大型化轉變爲分散化和類性化。

（4）國民經濟可持續性發展。

（5）經濟文明的標誌發生根本性變化。知識經濟時代的標誌是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。

（二）無形資產概念的拓展

在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國衆說紛紜，但是隨着時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿着無形的固定資產??無形的長期資產??非貨幣性固定資產??非貨幣性資產??非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨佔性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。

二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件

（一）無形資產的地位

21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮着關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依託有形資產外，也離不開無形資產。“無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國爲例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得鉅額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能爲企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。

（二）無形資產的確認條件

知識經濟時代，無形資產如何確認並記入有關賬戶呢？這裏就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什麼條件的無形資產項目才能作爲企業無形資產人賬。國際會計準則委員會發布的“無形資產原則公告”（草案）認爲，只有滿足與該資產項目相聯繫的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，並能夠可靠地計量該資產項目的成本。

1。產生的經濟利益很可能流入企業

資產最基本的特徵是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認爲企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認爲企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，並同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認爲無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，並且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產爲企業創造經濟利益。最爲重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。

2。成本能夠可靠的計量

成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對於無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能爲其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠爲企業創造經濟利益，但由於這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之爲形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作爲企業的無形資產加以確認。

三、知識經濟下無形資產計量範圍的擴展及成本特徵

（一）無形資產計量範圍的擴展

知識經濟條件下資源投人的無形化特徵決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特徵也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對於智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業爲獲取智力資源和智力產品（尤其是自創的或經營中逐步形成的）所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：

（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；

（2）列入確認範圍的人員界限劃分無明確的標準；

（3）智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人爲的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；

（4）智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。

退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢？現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難並不意味着對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造並使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在於其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在於其成本的高低，而在於其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作爲入帳價值，應爲理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的`數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對於企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨着新技術的出現而在後天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由於智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑑於智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。

（二）無形資產計量的成本特徵

無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特徵：首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在複雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化後，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象徵性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象徵意義，例如商標權，其成本佔含有其註冊登記等相關費用，並非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因爲如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變爲經濟學家的產出價值。

四、知識經濟下無形資產信息的披露

在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本爲主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起着決定性的作用。無形資產信息披露對於所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和淨值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接衝減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附註等形式披露。

（一）無形資產信息在資產負債表中披露

現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其淨值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所佔的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和採取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和淨值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目並改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。

（二）無形資產信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，並不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別彙集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對於某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其淨值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要麼改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要麼通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。

（三）無形資產信息在有關附表中披露

爲了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應爲按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初餘額、本年增加額、本年減少減、年末餘額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作爲正式報表的附表，與報表同時報送。

（四）無形資產信息在會計報表附註中披露

儘管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附註的形式加以披露。

作者：雷超 單位：西安外事學院

【參考文獻】

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