關於會計本質的再思考

劉玉鳳

(仰恩大學 福建 泉州 362014)

【摘要】 文章首先對會計本質存在不同見解的原因進行了分析，進而提出闡述會計本質時所應符合的三點要求，然後在此基礎上提出“會計在本質上是一個反映和控制經濟活動的信息系統”的觀點，最後，以該觀點爲基礎形成了一個進行會計研究的基本思路，以期推動會計理論研究和會計實踐的發展。

【關鍵詞】 會計本質 邏輯 哲學 研究思路

一、對“會計本質”存在不同見解的原因探析

第一，事物本質的特性。事物的本質是事物的質的規定性，與現象相比較而言，它具有內在性、一般性(共性)、相對穩定性的特徵。同時，本質與現象又緊密相聯繫，一方面，本質不能脫離現象，要通過現象來體現;另一方面，現象不能脫離本質，沒有不與本質關聯的純粹現象，真像和假象以不同的形式表現着本質。本質與現象的對立統一關係，既說明了科學研究的必要性，又表明了認識事物(尤其是事物本質)的艱鉅性。馬克思說過，“如果事物的表現形式和事物的本質會直接合而爲一，一切科學就都成爲多餘的了”。事物本質的這種特性，是我們在認識會計本質時存在困難、產生分歧的根本原因。

第二，對“會計本質”這個概念缺乏明確而統一的認識。傳統邏輯告訴我們，內涵和外延是概念的兩個重要邏輯特徵，也是我們在把握一個概念時所應明確的兩個基本方面。概念是通過反映對象的特有屬性來指稱對象的，因而有其“所謂”，即它所指稱的那類對象所具有的特有屬性，叫概念的內涵。它反映的是事物質的方面的規定，回答“什麼是”的問題。概念所包容的“所指”，即屬於它指稱的那些對象，被稱爲概念的外延。它反映事物量的方面，回答“哪些是”的問題。”並且概念的內涵和外延之間存在着反比例變動關係：即內涵增加時，外延數量減少;內涵減少時，外延增加。

顯然，“會計本質”強調的是“會計”概念的內涵。這就說明，要正確地認識和使用會計本質這個概念，關鍵是把握會計概念內涵也即“什麼是會計”的問題;但由於概念的內涵和外延之間存在着上述緊密聯繫，我們還必須明確“會計”概念的外延。人們在日常工作和生活中所說的“會計”一詞有着豐富多彩的所指，有時指會計工作人員，有時指會計學科，有時指會計實踐活動，有時指會計方法……由此可見，會計概念的外延可謂包羅萬象。

但人們在研究會計本質時，往往忽略了會計概念的外延，易犯以偏概全的錯誤。例如：“會計的本質是一項管理活動”的觀點其實是將會計外延所包括的會計實踐活動等同於會計的本質(也即會計的內涵);“會計是一種意識形態”的觀點則至少將客觀存在的會計實踐活動排除在會計外延之外;而會計藝術論、會計方法論、會計技術論、會計工具論、會計受託責任論、會計契約論等觀點也存在着會計概念外延模糊的缺陷。對會計概念外延的模糊認識必然導致對會計概念內涵的不正確認識，從而不能正確地把握住會計本質。

二、在闡述“會計本質”時應符合的三點要求

第一，要抓住會計區別於它事物的根本特徵，即是對諸多會計現象共同的質的規定性的提煉和概括。如上文所述，會計本質一詞所強調的`是會計概念的內涵，也即反映會計這一事物質的方面的規定性。因此，在敘述會計本質時，必須抓住會計區別於其他事物的根本特徵。這是能稱其爲“會計本質”的首要條件。但實際上，我們往往忽略了這一點。例如，“信息系統論”認爲“會計是一個以提供財務信息爲主的經濟信息系統”，這一闡述對會計的屬性進行了界定(是“經濟信息系統”)，並且，“以提供財務信息爲主”的提法也比較合理既突出了提供財務信息的重要地位又沒有排除提供其他信息的可能性;但我們如果仔細斟酌一下就會發現以下兩個問題：首先，它還是沒有抓住會計區別於它事物的根本特徵“提供財務信息爲主”的確是(財務)會計的一個目的、一個作用，但僅僅會計如此嗎?實際並非如此，例如，統計、金融等活動(或者說系統)所提供的信息不也主要是財務方面的嗎?其次，在會計系統中，“以提供財務信息爲主”的其實主要是會計管理實踐，而會計理論、會計學科等其他屬於會計領域的範疇則並非如此。因此，這種觀點還是有些以偏概全。

第二，能夠與會計概念的外延相照應，從而與之一起完整地反映“會計”這一指稱對象。我們已經知道，內涵與外延是概念的兩個重要邏輯特徵，並且兩者之間存在緊密聯繫。由此，真正意義上的會計本質(會計概念的內涵)應該能夠與會計概念的外延相照應，能夠闡釋會計在其發展歷史上出現的所有會計現象，也即能夠囊括會計概念的外延所及的全部會計現象的本質特徵。即要求，闡述會計本質時的表達具有足夠大的容納性。

第三，在表述上簡明扼要。會計本質是相對穩定的，而會計現象複雜多變，要想讓大家在瞭解諸多紛繁複雜的會計現象的同時把握住會計本質，我們必須用精簡、準確的語言來表述它。

三、本文的觀點：會計在本質上是一個反映和控制經濟活動的信息系統

第一，這一觀點抓住了會計區別於它事物的根本特徵“反映和控制”這兩大會計的基本職能。首先，會計職能與會計本質有着緊密的聯繫，會計本質決定着會計職能，會計職能體現着會計本質。根據現代漢語詞典的解釋，“職能”是指“人、事物、機構應有的作用”，它與“功能”、“作用”等概念均有不同，“功能”是指“事物或方法所發揮的有利作用、效能”，“作用”則泛指“對事物產生的影響、效果”(既包括有利的影響又包括不利的影響)。由此可知，職能不是泛指(或特指)事物所產生影響的全部(或部分)，而是強調事物應該具備的一定職責(義務);它關注的不是影響本身，而是該事物本身固有的某些特性及其與他事物之間的聯繫。因而我們可以將“會計職能”理解爲會計在社會經濟管理(理論和實踐)中所應實現的職責、應起到的作用。而會計本質是指會計這一事物內在的質的規定性，是事物諸多現象本身所固有的共性(共同特徵)中相對穩定的特徵;它強調的是“會計”概念的內涵。由此可見，會計本質決定着會計職能，會計職能體現着會計本質。其次，會計的反映和控制職能是會計本質的體現方式之一。關於會計職能，會計界也存在着不同的觀點，但是，“會計的兩大基本職能是反映和控制”這一觀點是主流。例如，郭道揚教授在《論會計職能》一文中論述道，“正是從現代會計所處的環境出發，從現代經濟管理對會計所提出的要求出發，以及從市場經濟下會計所擔負的重大經濟責任出發，我們認爲現代會計的基本職能應當歸納爲反映和控制”。

決定作用

共同構成

會

計

環

境

會計本質

會計目標

決定作用

決定作用

會計系統要素一

會計實踐

導向作用

會計系統要素二

會計工作者

會計基礎理論(包括會計本質、會計目的、會計職能等)

其他會計理論

會計理論研究工作

會計系統要素

三

會計系統

相互作用

會計目的

會計職能

體現作用

第二，這一觀點反映了會計的根本屬性“信息系統”，從而將會計概念外延所及的全部會計現象容納在其中，並能夠闡釋會計發展史上豐富多彩的會計現象。當我們將會計視爲一個以“反映和控制經濟活動”爲目的的信息系統時，其構成要素有會計實踐、會計理論及其研究工作、會計工作者這三個。首先，“會計實踐”要素包括兩個要素項目：微觀層面的會計反映和控制實踐，以及宏觀層面的會計管制實踐。這兩個要素項目即是我們通常所指的“會計活動”或“會計管理活動”;但是，兩者的實踐主體有所不同前者是實行會計覈算和控制的各企業、單位及其他組織機構也即各“會計主體”，後者則包括國家、各類統一會計規則的制定機構、會計工作監管機構等，它們對各會計主體的會計工作進行指導和調控。其次，“會計理論及其研究工作”要素與指向實踐活動的“會計實踐”要素不同，它在總體上、本質上屬於認識活動的範疇，只不過“會計理論”強調的是認識活動的結果而“會計理論研究工作”則強調了認識活動的過程。其中，會計理論又包括會計基礎理論和會計應用理論。再次，“會計工作者”要素，其具體所指不僅包括會計實踐活動中的會計工作者，而且包括從事會計理論研究的會計工作者。最後，這三大要素之間存在着緊密聯繫。會計實踐是會計系統中的主要構成要素，這是因爲該要素不僅影響而且在一定程度上決定着另外兩個要素的發展方向和發展水平。而所有會計工作者的共同目的在於通過對會計理論的研究或應用來推動會計實踐的發展。由此，我們可以認爲會計工作者是會計系統中最具有創造性和能動性的因素，是聯繫“會計實踐”和“會計理論及其研究工作”的紐帶，同時又是會計實踐活動和會計理論研究工作的主體。並且，該觀點能夠將會計系統與會計環境有機聯繫起來。會計環境指包括會計實踐、會計理論及其研究工作以及會計工作者在內的會計系統存在和運行所依賴的外在條件的總和。實際上，“會計在本質上是一個反映和控制經濟活動的信息系統”這一觀點本身就暗含着會計系統與會計環境的聯繫。可從兩方面來理解這一點：第一，它是個“信息”系統。首先，一切系統都處於一定的環境之中;其次，作爲一個信息系統，在信息的形成、處理及交換過程中必然會與會計環境發生聯繫，尤其當會計系統將它所形成的信息與系統外部的信息使用者進行信息交換時更是如此，因爲系統外部信息使用者本身即是會計環境的重要組成部分。第二，它是一個“反映和控制經濟活動”的系統。經濟活動本身總會處於一定的環境之中，而這種環境必然會同時是一個以“反映和控制經濟活動”爲主要特徵的系統所處的大環境。這即是說，隨着經濟活動環境(包括政治的、經濟的、文化的等各方面)的變化，會計環境也會隨之發生變化。會計系統隨着會計環境的變化而出現的諸多會計現象就構成了會計的歷史。例如，出現於原始社會的直觀繪圖記事(數)、簡單刻記記事(數)以及我國於距今大約五千年前出現的“結繩記事”等現象和思想，其實就是在當時的社會生產力及人