稅務會計獨立性的相關思考論文

摘要：隨着我國經濟生產力的迅速發展和稅法、稅制的日益健全，稅收對企業影響日益加深，與企業關係日益密切，納稅已成爲企業進行經營決策的一個重要因素。

關鍵詞：稅務會計 獨立性 思考

　　一、引言

時代前進的步伐越來越快，財務會計與稅務會計的區別也日益明顯。二者雖源於同一母體，都屬於企業會計學科範疇，彼此更是相互依存、相互配合、相互補充，乃至在會計主體，記賬基礎，覈算的方法等方面也有許多相同之處。但稅務會計實質上是以納稅人爲會計主體，以貨幣爲計量單位，以國家現行稅收法律法規爲依據。稅務人員運用會計學的基本理論和核算方法，對稅款的形成、計算直至最終的繳納進行覈算、反映、監督的一門專業性會計。更重要的是稅務會計的核算不只要遵循一定的會計準則，同時還要受到稅法的約束。一旦稅法規定與會計準則規定相牴觸時，稅務會計必須按照稅法的規定進行調整，以確保應納稅款的準確性。可是企業的財務會計在覈算時，僅需遵循公認的會計準則和會計制度，在發生稅法規定與會汁準則規定相牴觸時，財務會計不需要考慮稅法的相關規定。

財政部近年也相繼出臺了一系列會計準則和會計制度，這些準則、制度的制定完全考慮了會計應遵循的原則，對收入、成本、費用的界定與稅法的規定愈來愈不一致。而二者之間從原來的統一走向目前的分離也是形勢發展的必然。由此不難得出一個結論，以往兩者統一的缺陷必然導致現今稅務會計與財務會計的分離。現階段，我國經濟與國際不斷接軌，會計理論體系不斷完善，儘快建立企業稅務會計制度極爲有其必要性和可行性。我國爲何要單獨設立稅務會計首先，我國稅收法律現在越來越健全，稅收管理制度也越來越嚴格，然而我國企業會計納稅目前主要仍是依據財務會計賬簿記錄和會計報表，而絕大多數企業財務人員在每月進行申報納稅時，頭腦中往往沒有對稅務資金流動的清晰、完整系統的觀念，更無法準確地計算應繳稅金，進而無法正常進行納稅申報，更談不上進行稅收籌劃，在大多情況下財務人員只是一味機械性地接受主管稅務機關的指令。再者，企業稅務會計要對納稅中報、稅款的減免乃至稅收的統籌規劃進行專門、獨立的核算。企業財務會計則只是把上述項目作爲附屬，這些差異的存在，也轉化爲企業稅務會計需要單獨設立的一部分前提條件。因此只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，企業在運營覈算中才能真正實現稅務會計與財務會計各自應達到的目標和履行的職能。其次，因爲利益的需要，企業在會計學科領域中研究與其自身納稅相關的財務經濟決策和會計處理，而研究的初衷應該是爲了完整準確地去理解和執行相關的稅收法律規定。只要是在稅收政策、法規允許的條件下，企業方可爭取獲得納稅方面的優惠待遇。但目前我國稅法在某些方面的確仍存在着較多不健全和多變化的特性，會計工作如果只是一味單一的跟着稅法以及稅收制度的變化走，則會單純成爲解釋並執行稅收政策的工具。而最終將會直接影響到企業會計信息的一致性，使得會計理論處於不規範的狀態，這樣也給企業的會計工作帶來了一定的困難。因此要想充分享受納稅人的權利，必須十分了解稅收法律規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則，具體規定乃至補充規定等，不單單要站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，適時做出符合企業利益的財務決策，還要時時站在徵稅人的角度去學習稅收規定。只有這樣纔是企業合法獲利的必然趨勢。因此不難得出，在企業中將稅務會計從財務會計中單獨獨立出來，不僅有可能，而且非常有必要。

　　二、稅務會計的含義與特點

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，而目前關於稅務會計含義的觀點主要有以下幾種：首先，稅務會計必須以稅收法規爲準繩，以經濟業務爲背景，覈算企業財務會計中與稅法有出入的稅種。而作爲企業稅務會計，必須嚴格遵照稅法及其實施細則的規定操作處理。受到稅收法律、法規的制約，不能隨意選擇或修改。其次，稅務會計必須是以國家稅收法令爲準繩，運用會計學中的理論和核算方法。對由稅務活動引起的資金運動進行覈算和監督的一門專業性會計。最後，還有一種觀點認爲稅務會計等同於企業所得稅會計，是通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的一門獨立的專業會計，工作中以企業應納稅所得與會計收益的差異作爲研究對象。以上幾種觀點都認爲，稅務會計是一門獨立的專業會汁。而對其共同的'主旨都是以稅收法律、法規和會計制度爲規範，以貨幣計量單位，運用會計學的方法，對納稅人的納稅活動所引起的資金運動進行反映和監督，以保證稅款正確、及時入庫，維護國家和納稅人的合法權益的專業會汁制度。稅務會計更是作爲融稅收制度和會計覈算於一體的特殊專業會計。

　　三、稅務會計應遵循的原則

稅務會計原則以稅法爲主導，只要是符合稅法要求的會計原則，它就承認，並非完全符合稅法要求的會計原則，它就會採取有限承認或有條件承認，不符合稅法要求的會計原則，它就不予承認。現今的稅務會計原則就是經過如此漫長的篩選後逐步形成的。首先，應遵循稅法的原則。在企業中，財務會計覈算的一些方法，可根據其生產經營的需要進行選擇，如計提固定資產折舊、存貨計價等，但作爲稅務會計，則必須遵循國家現行的稅收法規選擇。這也是財務人員必須遵循的一項原則。當兩者發生衝突時，稅務會計則必須以現行稅法作爲標準，對於不符合稅法的會汁事項依次進行調整。其次，應遵循靈活操作的原則。靈活操作一層是指企業財務人員在進行稅務會計活動中，一旦發生與企業納稅關係相對重要的會計事項時，應採取分別覈算。而當發生與企業納稅關係相對次要或無關緊要的會計事項時，在不影響納稅資料真實性的前提下可以簡化或省略。靈活操作的另一層含義是將覈算同監督相結合，企業財務人員務必要加強處理企業事務全程監督的工作。要及時發現並改正與稅法不符的行爲，不但要在日常會計活動中正確覈算各種應納稅金，同時也要做到覈算與監督相結合。再次，應遵循尋找適度稅負的原則。在企業稅務會計中的一項重要目標即是爲企業的管理者、債權人、投資者及時準確提供納稅資料和納稅信息，正確處理企業與國家之間的經濟利益關係。

　　四、稅務會計應遵循的基本制度

雖然現今的稅務會計與財務會計仍存在較多的差異，亦日趨分離。但一貫要求稅務會計應當以企業中的財務會計制度爲基礎。在企業中，稅務會計更不會是獨立存在的，稅務會計往往是以財務會計爲基礎來對納稅人的生產經營活動進行覈算和監督。而稅務會計和財務會計的協調最終也將如實體現在企業對外編制的財務報告上。因爲企業中的任何稅務會計處理都會對企業的財務狀況引起影響，而這種影響也勢必會直接反映在企業的財務報告中。其次，納稅申報制度。規定此制度是一個企業履行納稅義務的法定程序。企業中的稅務會計應當根據各稅種的不同要求，如實反映企業納稅的申報內容。同時，應當按照規定向稅務主管機關申報繳納應繳稅款。再次，減免稅、退稅與延期納稅的制度和企業納稅自查制度。根據稅收法律規定，企業可以在符合條件的基礎上申請減稅、免稅、退稅以及延期納稅。對於企業納稅自查制度則是企業監督其自身履行的納稅義務，防止並糾正錯計稅、少交稅、欠稅的一種監控手段。現今，隨着會計改革和稅制改革的深入，我國現已爲稅務會計的獨立創造了充分的客觀條件。在對稅務會計提出內在要求的基礎上，相信企業獨立的稅務會計可以專門針對如何保證納稅活動，按照稅法的規定進行專門系統的研究。另外，在處理納稅人和稅務機關的關係上，獨立的稅務會計也可以站在企業更高的角度完成爲其理財的責任，此舉措既有利於維護稅法的嚴肅性，同時也加快縮小了我國會計制度與國際會計準則之間的差異。總之，稅務會計的獨立性，既是會計改革和稅制改革亦是適應建立現代企業制度的客觀現實性需要。

參考文獻：

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