應付職工薪酬 工資
應付職工薪酬是企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。本文主要介紹了應付職工薪酬的會計分錄。
一、應付職工薪酬具體覈算的內容包括:
(一)職工工資、獎金、津貼和補貼;
(二)職工福利費(包括提供給職工配偶、子女或其他贍養人的福利);
(三)醫療保險費、養老保險費(包括補充養老保險)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;
(四)住房公積金;
(五)工會經費和職工教育經費;
(六)非貨幣性福利;
(七)因解除與職工的勞動關係給予的補償;
(八)以購買商業保險形式提供給職工的各種保險待遇。
(九)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
二、職工薪酬的確認和計量
1、職工的範圍:
(一)與企業簽訂勞動合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時職工;
(二)未簽訂勞動合同但由企業正式任命的人員。如董事會和監事會人員等。
(三)未簽訂勞動合同也未由企業正式任命,但在企業的控制下,提供與職工類似服務的人員。
2、確認與計量:
基本原則:在職工爲企業提供服務的會計期間,根據提供服務的受益對象,將確認的職工薪酬計入相關資產或當期損益,同時確認爲應付職工薪酬。辭退福利除外。
(一)國家確定了計提基礎和計提標準的,按規定標準計提。
這部分包括“五險一金兩費”,“五險”即醫療保險費、養老保險費(包括補充養老保險)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。“一金”即住房公積金。“兩費”爲工會經費和職工教育經費。
例1:大佬公司5月份工資如下:管理人員2000元、銷售人員3000元,生產人員50000元。五險一金兩費的計提比例分別爲:五險35%,住房公積金8%,工會經費2%、職工教育經費1.5%。相關帳務處理如下:
①分配本月工資 借:管理費用 2000
營業費用 3000
生產成本50000
貸:應付職工薪酬-工資 55000
②計提五險一金:
借:管理費用 930(2000*46.5%)
營業費用1395(3000*46.5%)
生產成本23250(50000*46.5%)
貸:應付職工薪酬-社會保險費19250(55000*35%)
-住房公積金4400(55000*8%)
-工會經費1100(55000*2%)
-職工教育經費825(55000*1.5%)
③實際支付上述五險一金兩費時,根據實際支付的金額作如下分錄
借:應付職工薪酬-社會保險費
-住房公積金
-工會經費
-職工教育經費
貸:銀行存款或現金
(二)沒有規定計提比例和計提基礎的,企業應該根據歷史經驗和實際情況,合理的預計當期應付職工薪酬。實際發生金額小於預計數,應該補提;實際發生額大於預計數,應衝回。
(三)在職工提供服務的會計期末以後一年以上到期的應付職工薪酬,選擇恰當的折現率,按折現後的金額計入相關資產或當期損益。折現前與折現後金額相差不大的,也可不折現。
(四)以自產產品作爲非貨幣性福利發放給職工的,應當根據受益對象,按產品的公允價值,計入相關資產或當期損益,同時確認爲應付職工薪酬。
例2:好老婆廚具公司有職工220人,其中:生產工人200人,銷售人員10人,管理人員10人。2008年3月將自產的電磁爐作爲福利發放給職工,電磁爐每臺成本700元,含稅售價1000元。相關帳務處理如下:
借:生產成本 200000(200*1000)
銷售費用 10000(10*1000)
管理費用10000(10*1000)
貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
發放時:
借:應付職工薪酬-非貨幣性福利 220000
貸:主營業務收入 20754.72
應交稅金(應交增值稅)-銷項稅額 1245.28
同時結轉成本:
借:主營業務成本 154000(700*220)
貸:庫存商品 154000
(五) 企業將擁有的房屋、車輛等資產提供給職工使用的,根據受益對象,將其應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。租賃住房給職工無償使用的,根據受益對象,將每期租金計入相關資產成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的,計入當期損益和應付職工薪酬。
例:鑫鑫公司爲2名副總每人提供一輛奧迪轎車免費使用,每輛車的月折舊額爲6000元;另爲其每人提供一套公司自有住房免費使用,每套住房的月折舊額爲5000元;由於公司沒有宿舍,於是租用了一棟宿舍樓爲生產工人休息使用,月租金30000元。相關帳務處理如下:
借:管理費用22000(6000*2+5000*2)
製造費用30000
貸:應付職工薪酬-非貨幣性福利 52000
同時:
借:應付職工薪酬-非貨幣性福利 22000
貸:累計折舊 22000
借:應付職工薪酬-非貨幣性福利 30000
貸:銀行存款 30000
3、辭退福利
(一)概念:企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關係,或者爲鼓勵職工自願接受裁減而提出給予補償的建議。同時滿足以下兩個條件的,確認爲辭退福利,並計入當期損益:①企業已經制定正式的解除勞動關係計劃或提出自願裁減建議,並將實施。②企業不能單方面撤回解除勞動關係計劃或裁減建議。
(二)具體包括兩種情況:①強制解除勞動合同。這種情況下職工沒有選擇的`權利。②鼓勵職工自願接受裁減,這種情況下,職工可以選擇解除勞動合同或繼續在職。
(三)確認與計量:符合確認條件的辭退福利,計入當期管理費用,並確認爲職工薪酬。
①職工無選擇權的辭退計劃,根據辭退計劃規定的數量和標準,計提應付職工薪酬。
②職工有選擇權的辭退建議,要合理預計將會接受裁減建議的職工數量,根據預計數量和辭退補償標準,按照《或有事項》準則的規定,計提職工薪酬。
③辭退工作在一年內完成,但付款時間超過一年的辭退福利,應選擇合理的折現率,用折現後的金額計量。
計提時:借:管理費用
貸:應付職工薪酬-辭退福利
支付時:借:應付職工薪酬-辭退福利
貸:銀行存款或現金
4、外商投資企業從稅後利潤計提的職工福利及獎勵基金,也通過應付職工薪酬科目覈算。
計提時:借:利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金
貸:應付職工薪酬-職工福利
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