高級會計師考試案例分析題強化練習
明光公司是一家以旅遊爲主業的大型企業,主要從事飯店、餐飲、出租汽車、汽車維修、旅行社等經營管理。
2011年1月5日,明光公司以400萬元投資於新設立的嘉華公司,持有嘉華公司80%的股份,嘉華公司另20%的股份由丙公司持有,嘉華公司的股本總額爲500萬元,無其他股東權益項目,其他有關資料如下:
(1)2011年2月5日,明光公司銷售一批商品給嘉華公司,銷售價格爲800萬元(不含增值稅,下同),銷售成本爲600萬元,銷售毛利率爲25%,至2011年12月31日,嘉 華公司已銷售該批商品的`60%,嘉華公司對外銷售的價格爲明光公司銷售價格的110%。
明光公司編制合併報表時,與內部交易存貨有關的抵銷處理:
①抵銷營業收入項目800萬元
②抵銷營業成本項目720萬元
③抵銷存貨項目120萬元
(2)2011年1月1日,明光公司與嘉華公司間不存在內部債權債務;2011年12月31 日,嘉華公司應收明光公司賬款的餘額爲100萬元;假定嘉華公司對應收明光公司的賬款 按10%計提壞賬準備。明光公司編制合併報表時,與應收賬款有關的抵銷處理:
①2011年抵銷應付賬款項目100萬元
②2011年抵銷應收賬款項目100萬元
③2011年抵銷資產減值損失項目10萬元
(3)嘉華公司2011年銷售100件A產品給明光公司,每件售價5萬元,每件成本3萬元,明光公司2011年對外銷售A產品60件,每件售價6萬元。明光公司2012年對外銷售A產品40件,每件售價6萬元。明光公司編制合併報表時,與內部商品銷售業務有關的抵銷處理:
①2012年抵銷未分配利潤——年初項目80萬元
②2012年抵銷營業成本項目80萬元
(4)嘉華公司2011年6月20日出售一件產品給明光公司,產品售價爲100萬元,增值稅爲17萬元,成本爲60萬元;明光公司購入後作管理用固定資產入賬,預計使用年限5年,預計淨殘值爲零,按直線法提折舊。明光公司編制合併報表時,與內部固定資產銷售業務有關的抵銷處理:
①2011年抵銷固定資產項目36萬元
②2012年抵銷固定資產項目36萬元
③2012年抵銷未分配利潤項目28萬元
要求:
逐筆分析、判斷資料中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號),如不正確,請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示、不考慮所得稅因素的影響)
【分析提示】
①處理正確;②處理正確;③處理錯誤。
正確處理:應抵銷存貨項目80萬元。抵銷存貨項目金額=(內部銷售收入一內部銷售成本)X未銷售比例=(800—600) X40% = 80 (萬元)
①處理正確;②處理錯誤;③處理正確。
正確處理:應抵銷應收賬款項目90萬元。嘉華公司對應收明光公司的賬款按10%計提壞賬準備,而合併報表角度並不認可,因此要抵減壞賬準備項目10萬元,壞賬準備屬於應收賬款的備抵科目,因此應抵銷應收賬款項目爲100 — 10 = 90 (萬元)。
①處理正確;②處理正確。
理由:2011年A產品銷售業務的抵銷:
借:營業收入 500
貸:營業成本 420
存貨 80
2012年A產品銷售業務的抵銷:
借:未分配利潤——年初 80
貸:營業成本 80
(4)①處理正確;②處理錯誤;③處理錯誤。
正確處理:②2012年抵銷固定資產項目28萬元;③2012年抵銷未分配利潤項目36萬元
理由:從整個企業集團,該交易相當於通過在建工程自建固定資產,它不能產生利潤,作爲固定資產原價確認的也只能是其建造成本。因此,要將銷售該產品的內部銷售收入和內部銷售成本予以抵銷,購買企業固定資產原價包含的銷售企業確認的損益部分也應予以抵銷。發生當期:
借:營業收入 100
貸:營業成本 60
固定資產原價 40
同時按照100萬元入賬的固定資產當年多計提的折舊部分也應予以抵銷:
借:固定資產——累計折舊 4
貸:管理費用 4
2012年,上年的抵銷分錄重新反映,其中損益類項目用“未分配利潤”代替
借:未分配利潤——年初 40
貸:固定資產原價 40
借:固定資產——累計折舊 4
貸:未分配利潤——年初 4
2012年多提折舊部分的抵銷:
借:固定資產——累計折舊 8
貸:管理費用
-
考試後的感想作文精選4篇
在平日的學習、工作和生活裏,大家都嘗試過寫作文吧,作文是人們以書面形式表情達意的言語活動。你知道作文怎樣寫才規範嗎?以下是小編爲大家收集的考試後的感想作文4篇,僅供參考,希望能夠幫助到大家。考試後的感想作文篇1語文考了44.5分,我識字量太少了,做題的時候沒有...
-
二年級數學組期末考試試卷分析
無論是身處學校還是步入社會,我們都不可避免地會接觸到試卷,試卷可以幫助學校或各主辦方考察參試者某一方面的知識才能。你知道什麼樣的試卷纔是好試卷嗎?下面是小編整理的二年級數學組期末考試試卷分析,希望能夠幫助到大家。一學期已經過去了,這學期數學期考年級平...
-
實用的考試後作文常用(10篇)
無論在學習、工作或是生活中,大家都經常看到作文的身影吧,作文是一種言語活動,具有高度的綜合性和創造性。還是對作文一籌莫展嗎?下面是小編整理的考試後作文10篇,希望對大家有所幫助。考試後作文篇1最後一場考試結束了,我緊張的心情終於平復了下來,有些激動又有些忐...
-
【優】考試後的作文3篇
無論是在學校還是在社會中,許多人都寫過作文吧,藉助作文人們可以反映客觀事物、表達思想感情、傳遞知識信息。作文的注意事項有許多,你確定會寫嗎?以下是小編爲大家整理的考試後的作文3篇,供大家參考借鑑,希望可以幫助到有需要的朋友。考試後的作文篇1“徐滿婷100分,...