企業合併和長期股權投資的區別
新《企業會計準則》第2號和第20號對企業合併和長期股權投資進行了重新修訂,二者既有相同點也有不同點。
長期股權投資與企業合併的區別與聯繫
1.在覈算範圍上既有交叉又有區別
長期股權投資在投資比率上沒有限制,只要不以交易爲目的,無論持股比率爲多少,都屬於長期股權投資範疇。而企業合併有投資比例限制,一般在50%以上。企業合併按照法律形式有三種,一是吸收合併,也稱爲兼併,吸收合併後被合併企業不復存在。二是創立合併,是兩個或兩個以上的企業聯合成立一個新的企業。吸收合併和創立合併都不屬於長期股權投資的核算範圍。三是控股合併,控股合併後被合併雙方都存在,只是合併企業持有被合併企業50%以上股份。控股合併是長期股權投資和企業合併的共同範疇。
2.合併差額的處理不同長期股權投資的投資差額分兩種情況:一是大於差額,即長期股權投資的初始投資成本大於享有被購買方可辨認淨資產公允價值的差額。此差額在同一控制下,借“資本公積”科目,在非同一控制不作調整,直接保留在長期股權投資的初始成本中。二是小於差額,此差額在同一控制下,貸“資本公積”科目,在非同一控制下計入“當期損益”科目。
企業合併的合併差額也分兩種情況:一是大於差額,即購買方的合併成本大於享有被合併方可辨認淨資產公允價值的差額,此時出現合併商譽。合併商譽在新收合併和創立合併中分離出來,在個別報表中加以確認。而控股合併的大於差額保留在長期股權投資成本中,在企業合併中並不分離,只有在編制合併報表時將這一部分差額分離出來。二是小於差額,其差額的處理與長期股權投資的投資差額處理相同。在同一控制下貸“資本公積”科目,在非同一控制計入“當期損益”科目。
3.在合併成本分配上不同長期股權投資不涉及合併成本的分配。在企業合併中,控股合併也不涉及合併成本分配,只有吸收合併與創立合併才存在合併成本的分配問題。
投資合併的稅務處理
企業合併(包括控股合併)可以通過許多形式進行,最常見的是股權收購。合併企業支付給被合併企業(股東)價款的方式不同,其所得稅的處理也不相同。由此產生兩種稅務處理方法:合併企業支付給被合併企業或其股東的收購價款中,除合併企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(簡稱非股權支付額),不高於所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的,經稅務機關審覈確認,可以採用購受法,反之則只能採用權益聯營法。
1.在購受法下,被合併企業應視爲按公允價值轉讓、處置全部資產,計算資產的轉讓所得,依法繳納所得稅。被合併企業以前年度的虧損,不得結轉到合併企業彌補。合併企業接受被合併企業的有關資產,計稅時可以按經評估確認的價值確定計稅成本。
在購受法中如被合併企業的資產與負債基本相等,即淨資產幾乎爲零,合併企業以承擔被合併企業全部債務的`方式實現吸收合併,不視爲被合併企業按公允價值轉讓、處置全部資產,不計算資產的轉讓所得。合併企業接受被合併企業全部資產的成本,須以被合併企業原賬面淨值爲基礎確定。
2.在權益聯營法下,被合併企業不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。合併企業接受被合併企業全部資產的計稅成本,須以被合併企業原賬面淨值爲基礎確定。企業合併、兼併後的各項資產,在繳納企業所得稅時,不能以企業爲實現合併或兼併而對有關資產等進行評估的價值計價並計提折舊,應按合併或兼併前企業資產的賬面歷史成本計價,並在剩餘折舊期內按該資產的淨值計提折舊。凡合併或兼併後的企業在會計損益覈算中,按評估價調整了有關資產賬面價值並據此計提折舊的,應在計算應納稅所得額時進行調整,多計部分不得在稅前扣除。
-
投資公司借款合同優選[15篇]
隨着法律觀念的深入人心,合同起到的作用越來越大,它也是減少和防止發生爭議的重要措施。擬定合同的注意事項有許多,你確定會寫嗎?以下是小編爲大家整理的投資公司借款合同,歡迎大家分享。投資公司借款合同1合同編號:借款人名稱:貸款人名稱:住所:住所:法定代表人:法定代表...
-
公司的內部合夥投資協議書【精選2篇】
在快速變化和不斷變革的今天,協議與我們的生活息息相關,簽訂協議可以保護當事人的合法權益。一般協議是怎麼起草的呢?以下是小編整理的公司的內部合夥投資協議書,僅供參考,歡迎大家閱讀。公司的內部合夥投資協議書1合夥投資人:____________姓名________,性別____,年齡_...
-
投資年終工作總結6篇[通用]
總結在一個時期、一個年度、一個階段對學習和工作生活等情況加以回顧和分析的一種書面材料,它能夠給人努力工作的動力,因此好好準備一份總結吧。總結怎麼寫纔是正確的呢?以下是小編精心整理的投資年終工作總結,僅供參考,大家一起來看看吧。投資年終工作總結1是我樹...
-
戰略投資協議錦集(18篇)
在不斷進步的時代,男女老少都可能需要用到協議,簽訂協議可解決或預防不必要的糾紛。什麼樣的協議纔是有效的呢?下面是小編收集整理的戰略投資協議,僅供參考,大家一起來看看吧。戰略投資協議1甲方:_______身份證號:_______乙方:_______身份證號:_______丙方:_______身份證...