長期股權投資的後續相關操作

1、長期股權投資的成本法覈算規定

（1）長期股權投資成本法的兩種情形：①投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位爲其子公司，投資企業應當將子公司納入合併財務報表的合併範圍。

投資企業對子公司的長期股權投資，應當採用本準則規定的成本法覈算，編制合併財務報表時按照權益法進行調整。

②投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位爲其合營企業。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位爲其聯營企業。

（2）在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

（3）採用成本法覈算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認爲當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作爲初始投資成本的收回。

2、長期股權投資的權益法覈算規定

（1）投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，採用權益法覈算。

（2）長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認淨資產的公允價值，應當比照《企業會計準則第20號——企業合併》的有關規定確定。

（3）投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的淨損益的份額，確認投資損益並調整長期股權投資的.賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

（4）投資企業確認被投資單位發生的淨虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零爲限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

被投資單位以後實現淨利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後，恢復確認收益分享額。

「註釋」其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資。

在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，衝減長期股權投資的賬面價值。

其次，長期股權投資的賬面價值不足以衝減的，應當以其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬面價值爲限繼續確認投資損失，衝減長期應收項目等的賬面價值。

最後，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以後期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

（5）投資企業在確認應享有被投資單位淨損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值爲基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整後確認。

被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，並據以確認投資損益。

「註釋」確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值爲基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整後加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值爲基礎計提的折舊額或攤銷額，相對於被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位淨損益進行調整，並按調整後的淨損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面淨損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附註中說明這一事實及其原因。

①無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；③其他原因導致無法對被投資單位淨損益進行調整。

（6）投資企業對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值並計入所有者權益。

「註釋」對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

3、長期股權投資成本法與權益法的相互結轉

（1）投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法覈算，並以權益法下長期股權投資的賬面價值作爲按照成本法覈算的初始投資成本。

（2）因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法覈算，並以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作爲按照權益法覈算的初始投資成本。

4、長期股權投資的減值按照本準則規定的成本法覈算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則覈算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》處理。

5、長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。採用權益法覈算的長期股權投資，因被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

6、長期股權投資的披露投資企業應當在附註中披露與長期股權投資有關的下列信息：

（1）子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、註冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例。

（2）合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額。

（3）被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。

（4）當期及累計未確認的投資損失金額。

（5）與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。