會計職稱經濟法計算分析

[案例1]

某電子企業爲增值稅一般納稅人，2009年4月發生下列經濟業務：

(1)銷售A產品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到後，向購買方開具了增值稅專用發票，並將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。

(2)將20臺新試製的B產品分配給投資者，單位成本爲6000元。該產品尚未投放市場。

(3)單位內部基本建設領用甲材料1000公斤，每公斤單位成本爲50元。

(4)改、擴建單位幼兒園領用甲材料200公斤，每公斤單位成本爲50元，同時領用A產品5臺。

(5)當月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本爲20元，作待處理財產損溢處理。

(6)當月發生購進貨物的全部進項稅額爲70000元。

其他相關資料，上月進項稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均爲17%，稅務局覈定的B產品成本利潤率爲10%。

要求：

(1)計算當月銷項稅額;

(2)計算當月可抵扣進項稅額;

(3)計算當月應繳增值稅稅額。

[案例1答案]

(1)當月銷項稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

(2)當月可抵扣進項稅額=70000-(50×1000+50×200+20×800)×17%=57080(元)

(3)當月應納增值稅額=97240-57080=40160(元)

[解析](1)採用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，增值稅的.納稅義務發生時間均爲收到貨款，並將提貨單交給買方的當天。因此，當納稅人銷售A產品50臺，儘管購買方尚未提貨，仍應繳納增值稅。(2)將新試製的B產品分配給投資者，視同銷售，應繳納增值稅;但由於B產品沒有市場價格，因此應計算其組成計稅價格。(3)改、擴建幼兒園領用A產品，視同銷售，應繳納增值稅。(4)單位內部基建、

改擴建幼兒園領用甲材料以及當月丟失庫存乙材料所對應的進項稅額不得扣除，因此其進項稅額應當從當月的進項稅額中扣減。

[案例2]

某汽車製造廠爲增值稅一般納稅人。2009年3月，該廠購進用於汽車生產的原材料，取得的增值稅專用發票上註明的稅款共800萬元;進口大型檢測設備一臺，取得的海關完稅憑證上註明的增值稅稅款10萬元;銷售汽車取得銷售收入9000萬元(含增值稅);兼營汽車修理修配業務收入30萬元(不含增值稅)，用於汽車修理修配業務所購進的零部件、原材料等所取得的增值稅專用發票上註明的稅款共4萬元;兼營汽車租賃業務取得收入50萬元。該廠分別覈算汽車銷售、汽車修理修配、汽車租賃業務的營業額。

已知：該廠汽車適用的消費稅稅率爲9%，汽車租賃業務適用的營業稅稅率爲5%。

要求：分別計算該廠3月份應繳納的增值稅、消費稅、營業稅(答案中的金額單位用萬元表示)。

[案例2答案]

(1)應繳納的增值稅

①銷售汽車應繳納增值稅=9000/(1+17%)×17%-(800+10)=497.69 (萬元)

②汽車修理修配業務應繳納增值稅=30×17%-4=1.10(萬元)

③應繳納的增值稅=497.69+1.10=498.79(萬元)

(2)應繳納消費稅=9000/(1+17%)×9%=692.31(萬元)

(3)應繳納營業稅=50×5%=2.5(萬元)

[解析1]進口大型檢測設備，屬於購進固定資產，其進項稅額可以抵扣。

[解析2]修理修配業務應繳納增值稅，但不繳納消費稅。