商品流通企業長期投資的核算方法
一、長期投資的賬戶設定
企業對外的長期投資設立“長期投資”賬戶進行核算。該賬戶屬於長期資產賬戶,核算企業不準備在1年內變現的投資,包括股票投資、債券投資和其他投資。企業購入各種股票、債券及投入其他企業的資金、物資,借記“長期投資”賬戶,出售股票、債券和收回其他投資記入貸方,餘額在借方,反映企業尚未收回的長期投資。“長期投資”賬戶下設定“股票投資”、“債券投資”、“其他投資”及“應計利息”四個明細賬戶,並按股票、債券的種類和接受投資單位設定明細賬戶。
二、股票投資的核算
(—)股票購入的核算
企業進行股票投資時,按實際支付的價款(包括手續費)入賬,借記“長期投資——股票投資”賬戶。購買時如已宣告發放股利,則應按實際支付的股票價款扣除已宣告發放股利後的餘額借記“長期投資——股票投資”賬戶,按應收股利款借記“其他應收款——應收股利”賬戶,按實際支付額貸記“銀行存款”賬戶。具體核算辦法與短期投資相同。
購入的股票價格可以等於票面價格或高於票面價格,也可以低於票面價格,企業購進時應將票面金額在憑證和賬簿中說明。
(二)股票投資的成本法和權益法
股票投資因投資額佔被投資單位的資本不同,有不同核算方法。凡是投資額佔被投資單位有表決權的股份50%以下時,因不形成對被投資單位的控制權,在會計核算上一般採用成本法;凡是投資額佔被投資單位有表決權的股份50%以上時,投資企業對被投資單位已掌握控制權,雙方形成控股公司和附屬公司的關係,在會計核算上一般採用權益法。
1.成本法。是指按投資成本核算股票投資的方法。投資人在取得股權時按實際成本借記“長期投資——股票投資”賬戶,收到股息時貸記“投資收益——股票投資收益”賬戶。在一般情況下,以購入成本反映股票投資,其賬面價值不變。
例:甲商業公司購買乙公司普通股票10 000元,佔乙公司股份總額10%,每股價款3.50元,計35 000元,付手續費1%,計350元。年終決算後,乙公司淨收益為70 000元,甲公司收到股利5 000元。其會計分錄如下:
(1)甲公司投資時,作會計分錄如下:
借:長期投資——股票投資 35 350
貸:銀行存款 35 350
(2)甲公司收到股利時,作會計分錄如下:
借:銀行存款 5 000
貸:投資收益——股票投資效益 5 000
2.權益法。是指長期投資的賬面價值反映投資企業在接受投資企業的產權中所佔有的實際份額,而不反映這項投資的實際成本。採用權益法的企業,應根據接受投資企業所有者權益的增加額,按持股比例計算本企業的投資增加額,借記“長期投資”賬戶,貸記“投資收益”賬戶,減少時作相反分錄。在分得股利時相應減少投資金額,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長期投資”賬戶。
例:甲商業公司於年初購入乙公司股票510 000元,佔乙公司的`資本總額1 000 000元的51%,年末反映乙公司年終決算的稅後淨利潤為140 000元,發放股利100 000元,乙公司收到銀行存款51 000元(100 000×51%),按權益法作分錄如下:
(1)投資時,作會計分錄如下:
借:長期投資——股票投資 51 000
貸:銀行存款 51 000
(2)收到財務報表時,按淨收益140 000元的51%比例調整長期投資,作會計分錄如下:
借:長期投資——股票投資 71 400
貸:投資收益——股票投資收益 71 400
(3)收到股利時,按股利51 000(100 000×51%)減少長期投資,作會計分錄如下:
借:銀行存款 51 000
貸:長期投資——股票投資 51 000
經過以上會計處理後,甲公司的長期投資已從原來的510 000元改變為530 400元(510 000+71 400-51 000),其投資額仍佔乙公司所有者權益總額的51%,即:
530400/(1000000+140000-100000)×100%=51%
(三)股票出售的核算
企業購入股票在市場上出售時,按實際收到的價款入賬,借記“銀行存款”賬戶,貸記“長期投資——股票投資”賬戶。由於股票市價漲跌而形成的收益或損失記入“投資收益”賬戶。企業出售已宣佈發放股利而帶有股利的股票時,應借記“銀行存款”賬戶,貸記“其他應收款”和“長期投資——股票投資”賬戶。具體核算方法與“短期投資”賬戶相同。
對於因控制被投資單位而購入的股票,投資企業為了控制附屬單位,一般不輕易出售股票。如有必要出售時,則股票投資的成本應為賬面成本,而不是購入時的成本。如果股票出售後的投資比例低於附屬企業股票總數50%時,其核算方法就要改為成本法。
-
(薦)投資經理述職報告
在經濟飛速發展的今天,大家逐漸認識到報告的重要性,我們在寫報告的時候要注意語言要準確、簡潔。寫起報告來就毫無頭緒?下面是小編為大家收集的投資經理述職報告,供大家參考借鑑,希望可以幫助到有需要的朋友。投資經理述職報告篇120xx年,團隊重點圍繞經濟效益、經營...
-
投資公司述職報告
在現在社會,報告與我們的生活緊密相連,報告具有雙向溝通性的特點。一起來參考報告是怎麼寫的吧,下面是小編收集整理的投資公司述職報告,僅供參考,歡迎大家閱讀。投資公司述職報告120xx年,在集團公司董事長的正確領導下,在集團公司領導班子和廣大同仁的關心、支援下,通...
-
專案投資合同(必備15篇)
隨著法治精神地不斷髮揚,人們愈發重視合同,合同對我們的約束力越來越不可忽視,它可以保護民事法律關係。擬定合同的注意事項有許多,你確定會寫嗎?以下是小編幫大家整理的專案投資合同,僅供參考,歡迎大家閱讀。專案投資合同1風險投資協議樣本詳細內容甲方(你的公司)和...
-
最新投資公司工作總結
總結是在一段時間內對學習和工作生活等表現加以總結和概括的一種書面材料,它可以給我們下一階段的學習和工作生活做指導,快快來寫一份總結吧。那麼我們該怎麼去寫總結呢?以下是小編收集整理的最新投資公司工作總結,供大家參考借鑑,希望可以幫助到有需要的朋友。最新...