企業税務籌劃風險產生的原因及避免方法論文

企業税務籌劃是企業在遵守國家法律及税收法規的前提下，以企業税負最小化和價值最大化為目標，通過對企業經營活動等的預先籌劃，達到節約税收支出的一種企業籌劃行為。由於税務籌劃所處的內外界環境以及税務籌劃行為自身的特點，決定了在籌劃活動中存在許多的不確定性，因此產生了税務籌劃的風險。本文擬對企業税務籌劃過程中的風險問題進行系統的研究。

1 企業税務籌劃風險

1.1 税務籌劃風險的概念

企業税務籌劃活動的本質是納税人利用税法規定的差異和漏洞，通過對自身生產經營活動的安排實現税負的最小化。由於任何決策都存在風險，尤其是在財務管理中普遍存在。因而，在籌劃過程中，不可避免地會產生税務籌劃風險。目前人們對税務籌劃風險的概念有着不同的理解。有觀點認為：税務籌劃風險，是指税務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。而也有學者認為：所謂的税收籌劃風險就是籌劃結果的不確定性。

1.2 税務籌劃風險的特徵

對不同的企業，税務籌劃風險表現為多種不同的形式，但一般來説具有以下共同特徵：客觀性。由於税務籌劃過程中諸多不確定性因素的客觀存在，不可避免地存在税務籌劃風險。多樣性。税務籌劃風險作為財務經營管理過程中的一種風險形式，其形成原因、形成過程、表現形式和影響程度等方面均有多種可能性和不同結果。可度量性。雖然税務籌劃風險具有客觀性、多樣性，但税務籌劃風險損失發生的可能性和風險可能造成損失的大小可以參考經驗數據，加以數理技術手段進行分析估算，並在此基礎上採取相應的策略應對規避。因此，税務籌劃風險實際上是可度量的。

2 企業税務籌劃風險產生的原因

2.1 外部風險

2.1.1 法律政策選擇及變動風險

税務籌劃是企業利用國家政策合理、合法地節税，企業税務籌劃必須嚴格依託政策法律和税收政策的導向，在税法或法令許可範圍內依照税法賦予的税收優惠進行。由此可見，法律政策因素是税務籌劃風險的一個重要因素。

首先，在法律政策選擇方面，若税務籌劃人對法律政策的精神認識不足，税務籌劃就可能變成為偷税和逃税。現階段我國税收法律內容相當複雜並且層級很多，能準確理解税收法律法規的納税人少之又少，因此税務籌劃人在理解税收法律法規上稍出現一點偏差就會導致籌劃失敗。其次，在法律政策變化方面，為適應市場經濟發展的變化，國家會及時調整經濟結構，體現國家產業政策，國家的税收政策勢必要隨着經濟形勢的發展而做出相應的變更，對現有的税法法規進行及時的補充、修訂，不斷廢除舊政策，推出新政策。因而，國家的政策總是具有相對較短的時效性，如果企業不及時學習瞭解最新的税法政策，不及時合理地變更方案，仍按過時的方案進行税務籌劃，就會面臨籌劃失敗的風險。

2.1.2 税務機關認定的風險

企業進行的任何税務籌劃活動都需要在符合税收法律規定的情況下進行，而且這種活動是否合法需要税務執法行政部門的認定。而在認定過程中，税務行政執法偏差的存在會產生税務籌劃失敗的風險。也就是説，即便税務籌劃行為是合法的，結果也有可能因為税務行政執法的偏差遭遇税務執法機關的觀念衝突和行為障礙，從而導致税務籌劃方案在實際中根本行不通，這樣企業的税務籌劃就變成了一種無用功。

2.1.3 經濟環境變化風險

複雜的外部經濟環境也是導致税務籌劃產生風險的一個重要因素。例如：近些年來，國家大力扶持新能源企業，對節約利用能源的企業制定了很多税費優惠措施，相反對於從事能源消耗、不可再生資源開採領域的企業課以重税。因此，這些外部因素在企業進行税務籌劃爭取税收利益最大化的同時也應予以考慮。

2.2 內部風險

2.2.1 主體性風險

税務籌劃是一項人為進行的經濟活動，因而，嚴格意義上説，籌劃方案的設計、選擇和實施，都取決於納税人對税收政策、企業自身條件的認識與判斷。因而，有效地進行税務籌劃，需要籌劃人員全面掌握和綜合運用相關財務、税收、相關法律知識，同時也應掌握與投資項目和生產經營活動有關的信息和專業知識。納税人的業務素質越高，其税務籌劃成功的可能性就越大，反之亦然。然而，我國目前納税人的業務素質並不高，業務素質水平的約束會使税務籌劃難以達到預期的效果。

2.2.2 税務籌劃成本效益的風險

與其他經濟業務活動一樣，税務籌劃不僅要遵守相關的法律法規，也需要付出一些代價，即税務籌劃成本。也就是説，税務籌劃成本包括了方案的`設計和實施成本，選擇一種方案而放棄其他方案的機會成本，以及方案實施不成功導致的計劃落空而承擔的損失。如果籌劃成本較高，甚至超出其可能得到的收益，將會使企業面臨成本效益風險。

3 企業税務籌劃風險的控制

對於企業税務籌劃存在的風險如何避免，以及怎樣把這種風險的可能性降到最低，本文將從以下幾個方面來進行論述。

3.1 提高納税人對企業税務籌劃風險的意識

依法籌劃是税務籌劃的基礎，因此嚴格遵守相關税收法律法規是進行税務籌劃的前提，一個與税收法律法規相悖的税務籌劃，無論能企業帶來多少收益也註定是行不通的。為此，企業在税務籌劃時，必須要在思想上樹立税務籌劃的風險意識，從企業管理層開始，所有人都要充分認識到税務籌劃風險對企業經營管理及未來發展的重要影響，將税務風險防範融入税務籌劃的每一個環節當中，使籌劃人在進行税務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在，在風險規避的基礎上實現税務籌劃收益的最大化。

3.2 蒐集籌劃信息，提高人員素質

税務籌劃的首要環節是蒐集信息，這些信息既包括國家税收政策的信息，也包括籌劃主體自身基本情況和所處環境的信息。蒐集信息後，才能在充分了解現狀的基礎上採取合法、合理的方法與技術進行籌劃，保證税務籌劃方案具備可行性。同時，也應不斷提高税務籌劃人的素質，税務籌劃活動的實施離不開高素質的籌劃人員。首先，鑑於企業內部税務籌劃人員對企業的基本情況比較熟悉，因此從長遠發展的角度考慮，企業應培養自己的税務籌劃人員；其次，為提高税務籌劃人員的業務素質，企業可以聘用精通税務籌劃的專門人才對現有財務人員進行培訓和再教育。

3.3 注重税務籌劃的成本效益分析

為了通過籌劃獲取最大的經濟利益，企業必須綜合分析成本效益。只有充分考慮籌劃方案中隱含的各種成本，並且當税收籌劃成本小於所得收益時，該項税收籌劃方案才是合理、可接受的。企業在進行税收籌劃時要着眼於整體税負的輕重，不應計較個別税種的税負高低。一項成功的税收籌劃方案必然是多種税收方案的優化選擇的結果，但優化選擇的標準不是税收負擔最小，而是在税收負擔相對較小的情況下，企業獲得的整體利益最大。另外在選擇税收籌劃方案時，也不能把眼光僅盯在某一時期納税最少的方案上，而應考慮企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的籌劃方案。

3.4 加強與税務主管部門溝通

税務籌劃認定風險的客觀存在會使企業的税務籌劃行為在一定程度上受到較多行政的限制，因而企業在税務籌劃過程中應當加強與税務主管部門的溝通，充分了解當地税收徵管的特點和具體要求，努力取得當地税務部門對自身籌劃行為的認可。只有與税務機關進行充分的溝通，以依法誠信納税的行為樹立良好的形象，取得税務部門的信任和認同，並且在開展每一項新的籌劃方案時，主動向税務部門諮詢，取得意見上的一致，才能最終實現企業自身與税務機關"雙贏"的局面。

總之，税務籌劃作為企業謀求自身利益最大化的一項經濟活動，自身存在一些風險，企業只有充分認識風險、瞭解風險、控制風險，才能規避風險，真正達到預期的籌劃目標。

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