石油天然氣開採的會計與税務處理差異論文
一、基本問題
油氣開採活動包括礦區權益的取得以及油氣的勘探、開發和生產等階段。礦區的劃分,是指企業進行油氣開採活動所劃分的區域或獨立的開發單元。礦區的劃分是計提油氣資產折耗、進行減值測試等的基礎。礦區的劃分應當遵循以下原則:一個油氣藏可作為一個礦區;若干相臨且地質構造或儲層條件相同或相近的油氣藏可作為一個礦區;一個獨立集輸計量系統為一個礦區;一個大的油氣藏分為幾個獨立集輸系統並分別進行計量的,可分為幾個礦區;採用重大新型採油技術並實行工業化推廣的區域可作為一個礦區;在同一地理區域內不得將分屬不同國家的作業區劃分在同一個礦區或礦區組內。
石油天然氣開採,是我國企業所得税最主要的來源之一。石油天然氣開採企業的所得税處理,也是企業所得税法根據行業特點進行特殊處理的重要方面。
根據《企業所得税法》第一條規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得税的納税人,依照本法的規定繳納企業所得税。第二條規定,企業分為居民企業和非居民企業。本法所稱居民企業,是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。本法所稱非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源於中國境內所得的企業。根據《企業所得税法實施條例》第三條規定,企業所得税法第二條所稱依法在中國境內成立的企業,包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。企業所得税法第二條所稱依照外國(地區)法律成立的企業,包括依照外國(地區)法律成立的.企業和其他取得收入的組織。前述規定,是確定企業所得税納税人的依據;礦區的劃分,不是確定企業所得税納税人的依據。一般來説,不具備法人資格的礦區,不是獨立的企業所得税納税人,其應納税所得額由企業總機構統一計算;但非居民企業在中國境內設立的從事生產經營活動、開採石油天然氣的場所除外。
二、礦區權益的會計與税務處理
礦區權益,是指企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。礦區權益分為探明礦區權益和未探明礦區權益。探明礦區,是指已發現探明經濟可採儲量的礦區;未探明礦區,是指未發現探明經濟可採儲量的礦區。探明經濟可採儲量,是指在現有技術和經濟條件下,根據地質和工程分析,可合理確定的能夠從已知油氣藏中開採的油氣數量。
(一)礦區權益的會計處理在會計處理上,為取得礦區權益而發生的成本應當在發生時予以資本化。企業取得的礦區權益,應當按照取得時的成本進行初始計量:申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、採礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬於礦區權益的其他申請取得支出;購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬於礦區權益的其他購買取得支出。礦區權益取得後發生的探礦權使用費、採礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出,應當計入當期損益。
(二)礦區權益的税務處理在税務處理上,根據《企業所得税法實施條例》第四節資產的税務處理,第六十一條規定,從事開採石油、天然氣等礦產資源的企業,在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法,由國務院財政、税務主管部門另行規定。目前,這方面的規定尚未出台,但是至少可以看出礦區權益屬於資產的税務處理。
從理論上講,為取得礦區權益而發生的成本,其受益期或價值補償期一般不止一個納税年度,所以應當在發生時予以資本化,在一定期限內分期扣除。對申請取得礦區權益的成本包括探礦權使用費、採礦權使用費、土地或海域使用權支出、中介費以及可直接歸屬於礦區權益的其他申請取得支出,購買取得礦區權益的成本包括購買價款、中介費以及可直接歸屬於礦區權益的其他購買取得支出,應當按照取得時的成本確定其計税基礎。礦區權益取得後發生的探礦權使用費、採礦權使用費和租金等維持礦區權益的支出,可以在計算當期應納税所得額時扣除。
在研究制定礦區權益的税務處理規定時,對探明礦區權益計提折耗,可以考慮採用產量法或年限平均法。根據《企業所得税法實施條例》第五十六條第三款規定,企業持有各項資產期間資產增值或者減值,除國務院財政、税務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計税基礎。所以,企業對於礦區權益的減值會計處理,不應當改變礦區權益的計税基礎。但對未探明礦區權益公允價值低於賬面價值的差額,可以特殊考慮。
-
税務專員的工作職責[精品]
税務專員的工作職責11、負責辦理集團各主體的税務登記、變更、申報納税等工作;2、負責安排發票購買、税務票據及資料的整理和保管;3、協助推進財税制度及計劃實施;4、配合完成税務審核、税務稽查、統計檢查等工作;5、熟悉國家及地方各項財税法律法規和財税政策,協助...
-
税務專員的工作職責大全(15篇)
税務專員的工作職責11、負責日常税務相關工作,包括髮票開具、進項發票認證及整理、計税申報,協助完成税局檢查、税務相關法規執行工作;2、負責税務業務會計核算、税務相關報表的編制,對税務成本變化情況分析和跟蹤。3、操作一般納税人企業會計和進出口業務賬目,能獨...
-
税務專員工作職責(彙編18篇)
税務專員工作職責11、協助税務會計處理公司每月納税申報工作;2、與財務部其他同事對接發票相關數據的採集,負責各類業務發票開具,增值税發票掃描抵扣;3、協助税務會計處理各公司涉税業務,負責公司各種的發票的.領取、使用和保管,確保發票管理的安全及完整性;4、負責《...
-
【熱門】税務會計崗位職責15篇
在快速變化和不斷變革的今天,崗位職責使用的頻率越來越高,崗位職責主要強調的是在工作範圍內所應盡的責任。那麼崗位職責的格式,你掌握了嗎?下面是小編為大家收集的税務會計崗位職責,歡迎閲讀,希望大家能夠喜歡。税務會計崗位職責11、每月負責公司應收往來賬目的`核...