規範財務管理預防經濟犯罪

近幾年筆者參與了兩個企業的經濟案件的查處，一個經營部的審計工作。在查案審計過程中，發現這三個單位在經營管理、財務管理、物資管理等方面不同程度的出現管理混亂的問題，尤其是財務管理工作沒有按照《會計法》和《會計基礎工作規範》的要求去做，致使財務管理工作漏洞很多，把關不嚴，不僅削弱了會計對經濟活動進行覈算和監督職能作用的發揮，也使內部財務收支處於失控狀態，給違紀違法問題以可乘之機，給企業造成較大的經濟損失和後果。具體表現在以下幾個方面：

一、合同管理問題

表現之一：財務部門對經營合同管理不到位。

在某廠查案的過程中，發現該單位財務部門竟沒有歷年來的經營訂貨合同，包括合同管理人員也未能提供這幾年完整的合同。這家企業財務人員在未見合同的情況下，僅憑企業負責人口頭交代，就將上海匯過來的近10萬元的預付款轉給了另一個單位。

由於財務部門沒有完整的經營合同，一是造成收付款沒有依據；二是財務部門無法提供本單位經營合同結算情況。

表現之二：經營合同未進行單獨覈算。

經營合同收支管理混亂，無法從財務上查清每個合同的經營覈算情況，造成單個合同經營活動往來不明，盈虧情況不清，無法做好經營合同的成本控制。也不利於加強訂進和訂出合同的管理，容易造成合同體外循環，企業效益流失。

筆者認爲，經營合同的訂立是每個企業經濟活動的真實體現，是企業安排生產，組織擴散的基礎，也是經濟往來活動中收付依據。加強經營合同的管理，實行合同單獨覈算，能從本質上揭示出經營活動過程中各個環節的基本狀況和存在的問題，使經營管理者比較全面地瞭解和掌握經營狀況，有利於加強成本管理和控制，有利於資金的調度和安排，並針對存在的問題及時採取必要的措施，改善經營管理。

二、帳外帳“小金庫”問題

從這三個單位來看，都存在帳外帳“小金庫”問題,有的管理還不到位。如某企業以單位某聘用人員的名義在本市某銀行開設一個私人銀行帳戶，用於公款私存，進出帳金額達10多萬元。某企業20xx年～20xx年期間共6次將收取的房租費、檢測費、處理毛坯款5萬元不入財務帳，而放到“小金庫”，該單位某負責人先後5次從“小金庫”共借走現金7800元，至今未歸還。“小金庫”的管理方面也存在很多問題,以致發生某企業負責人於20xx年7月收取1萬元的廢鋼屑款不入帳的問題（既沒有入財務帳也沒有入小金庫的帳）。

筆者認爲，帳外帳和“小金庫”的出現，會使得企業的資金管理和監督出現較大的漏洞，也給個別居心不良之人奢侈揮霍，損害企業利益大開了方便之門。不把資金嚴格管住，就難以避免違紀違法的情況發生。

三、經營活動中用大量現金支付問題

某單位在經濟活動往來中以支付加工費、配件費、材料費、提貨款、趕工費等名義共計支付現金39萬多元，用現金支付貨款比例達90以上，其中這個單位在支付一筆合同款時，先後三次用現金支付，分別是3萬元、4.5萬元、1萬元，某收款人都是用筆記本上的紙隨手寫一個收條。

國家規定經營活動往來中用現金支付200元以上就要轉帳。當然由於市場經濟剛建立不規範情況或其他原因，可能出現超過200元以上支付現金的情況，但一個單位90以上的支付都用現金這就太不正常了。由於財務管理不按國家有關《會計法》的規定辦事，致使管理失控，給這個單位某些人違紀違法造成機會，他們採取假付，少付等手法多次損害企業利益。

四、虛開增值稅發票問題

某企業在用大量現金支付後，再加上不要收款方的正式發票，因此無法銷帳，爲此該單位負責人夥同某臨時聘用人員，採取給7點子錢的辦法，從無合同及經營往來的單位多次買回總計爲78萬元的增值稅發票，全額抵扣稅金11.4萬元，並用這些虛開的增值稅發票沖銷了某兩人借的全部現金39萬元，尚餘39萬元增值稅發票掛帳，如果單位有錢就可以隨時支取。

筆者認爲，該企業負責人這樣做的目的，是爲了搞亂資金管理，躲避財務監督，謀取自己的私利。其結果不僅損害了單位的經濟利益，並帶來嚴重後果，還給國家造成了損失。

五、財務管理不規範問題

表現之一：購材料、標件、配件等無入庫單，也沒有經有關物資管理人員驗收，也無發票，僅憑經辦人的報告，領導批示財務就可以據此做帳，有的雖然有發票，但沒有入庫單沒有驗收人，此情況在某單位多次發生。其中購廢刀杆3.9萬元，雖有發票而沒有入庫單和驗收人，經辦人憑發票直接在單位財務科領取了現金，據查該單位誰也沒見過這批廢刀杆。由於物資管理上的混亂，物資不入帳，出庫無手續，庫存積壓不處理，潛在虧損不處理，還造成資產帳實不符，某單位在審計時，發現該單位產成品帳上近200萬元，而實際存貨只有20萬元。

表現之二：代領工資人冒用他人之名簽名。某單位發放臨時聘用人員工資時，在無聘用合同的情況下，僅憑領導給的一個名單會計就造表發放，發放時不是由臨時工本人簽字領取，而是由單位領導、出納、其他人員領取，代領人簽名時均是冒用他人之名簽名，不具實簽寫代領人的真實姓名。就用這個辦法發放臨時工工資近3萬元。而且該單位所有人員都不知道這些臨時工是幹什麼的，是哪兒的人。

表現之三：財務憑證手續不全。我們在查財務帳的過程中發現某單位有些憑證，有時未見財務主管、會計、出納簽章或者簽章不全的情況，其中在支付一筆3.3萬元的加工費時，支出憑證出現無領款人簽字的情況，此憑證已正式做了帳，錢確實被領走了。

表現之四：會計、出納報銷不屬於自己業務範圍內費用。某單位報銷兩次曬圖費，一次是出納經辦報銷了300多元，一次是會計經辦報銷了400多元。報銷這800元曬圖費的報告卻是單位某臨時聘用人員打的，按照財務管理的有關要求，應該是誰經辦誰報銷，會計人員肩負會計覈算和會計監督的職責，這種作法顯然不妥。

表現之五：責任心問題。1998年某單位某人經辦合同需要提貨，當時單位資金緊張，這個人就暫墊了1.72萬元貨款，單位開了一張收據給他，1992年和1999年先後歸還了2200元，1.5萬元共計1.72萬元，由於當時付清款後不知是什麼原因財務未將收據收回，以致於20xx年這個人乘這個企業正在退集資款期間，又把這張收據拿來辦理了退款手續，會計作了付款憑證，出納開出了現金支票。當這個人剛離開單位到銀行去，財務人員感覺到這個人集資款已退了部分，可能退款數字有誤，便拿出集資表覈對，發現沒有這個人的名字，於是開始查帳才發現問題，馬上派人到銀行追回了現金支票，才未給企業造成損失。

筆者認爲，出現以上的問題，顯然這些單位的.會計人員沒有按照或沒有完全按照《會計基礎工作規範》相應的要求去做，致使會計基礎管理工作混亂，不僅削弱了會計職能作用的發揮，也使內部管理出現漏洞，容易造成企業效益流失。在查處兩個企業領導人違紀違法行爲時，發生的問題都與對原始憑證把關不嚴有直接關係，致使他們利用原始憑證做手腳謀取私利，給國家和集體造成不應有的損失。

從以上現象可以看出，會計在經濟管理中起着重要的作用，是企業管理的中心環節，是一切經濟管理活動的基礎，加強和規範財務管理，堵塞管理中的漏洞，對於預防經濟犯罪，防止企業效益流失顯得非常重要。筆者認爲加強會計監管工作，對於從源頭上預防和治理腐敗，具有十分重要的作用。針對以上問題，筆者認爲應注意抓好以下幾方面的工作：

一、正確理解財務管理和財務監督。

有些單位領導認爲自己對單位的一切工作負責，爲了工作方便，“我怎麼說，你們怎麼辦”等等。有些單位會計人員片面理解廠長經理負責制，認爲“領導說怎麼辦就怎麼辦”，這都是錯誤的認識。不論是企業領導還是財會人員不僅作爲普通公民，有遵守法律、法規、規章的責任和義務，更重要的作爲財經法律、法規、規章的執行者，在參與本單位經營管理、維護本單位經濟利益的同時，承擔着保證單位經濟活動認真執行法律、法規、規章的重要責任。會計人員依法進行財務覈算和監督，一是法律賦予會計人員的職責，也是會計人員從其專業角度爲單位領導把好這一關，保證單位經濟活動在合法的前提下實現經濟利益最大化的客觀要求。二是對單位領導負責，避免單位領導因不瞭解《會計法》、《稅法》等相關的法律、法規、規章而觸犯法律。因此單位領導要提高依法會計的認識，要以身作則，主動支持會計人員履行職責，不干擾，阻擾會計人員依法辦事。會計人員也應當認識到會計工作不只是單純的記帳、算帳、報帳工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執法守規方面的問題，加強學習，熟悉財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法守法，依法把關，同時要把會計監督寓於服務之中，加強對服務和監督對象的宣傳，給領導當好參謀，隨時提供財經法律、法規等方面的依據，爲領導在日常經濟活動中依法辦事，辯明法律的是與非，避免撞“紅燈”服務，從而達到依法管理，規範管理的目的。

二、規範會計基礎管理工作。

財務管理是企業管理的重要組成部份，要不斷的根據國家的有關政策、法律法規，建立健全財務管理制度，嚴格按照《會計法》、《會計基礎工作規範》的要求，依法進行會計覈算，實行會計監督，認真做好經濟活動分析，爲企業當家理財當好參謀和助手，保障企業資產安全。加強會計基礎工作的首要任務是規範會計基礎工作。

1、各企業財務部門除了加強對產品成本覈算以外，要進一步加強對經營合同的成本覈算，要實行對每個合同單獨覈算的方法，認真做好經營合同履約過程中經濟狀況的動態分析，發現問題及時向主管領導彙報，並採取相應措施。

2、加強資金監管，企業的一切經濟來往收支必須有真實有效的依據，必須堅持收支兩條線，企業的一切收支必須納入單位財務統一覈算。嚴禁在帳外以收抵支。嚴禁設立帳外帳和“小金庫”。要進一步按照國家有關資金管理的要求，加強現金管理，如無特殊情況，不得大量以現金支付貨款，必須採取轉帳等形式付款。

3、建立財產清查制度，定期清查財產，加強對物資的核算和管理，發現問題要及時按程序處理，以保證帳實相符。

4、加強原始憑證的規範管理，要進一步加強企業的經濟合同管理，成品、半成品、物資、原材料等出入庫管理，往來票據的管理，確保會計原始憑證的合法性、完整性和真實性。要控制白條和來路不明的收據入帳，確因經營業務工作需要進行換票處理的，當事人必須事先寫出書面報告，經有關領導和財務主管審覈簽字，由財務人員統一辦理，其他人員不得擅自到有關部門進行換票。另外，企業財務部門還要加強自身發票和收據的管理，嚴禁給外單位及其個人虛開發票和收據提供方便，特別要加強增值稅發票的管理。

三、要不斷提高會計人員自身素質

會計人員要不斷提高其政治素質和業務素質，要加強相關政策法律法規的學習，熟悉和掌握本行業務管理方面的相關知識。要自覺遵守和執行會計人員職業道德規範，敬業愛崗，依法辦事，客觀公正，搞好服務，保守祕密。會計人員作爲會計工作的主要承擔者，會計基礎工作是會計人員工作的基礎，加強會計基礎工作，從會計工作最基本的環節抓起，不斷改進和加強會計工作，提高會計工作水平和管理水平。

四、加強對領導和會計人員法制的宣傳教育。

要進一步加強對領導和會計人員相關法律法規的學習，宣傳和教育。一是以國家有關法律，如《會計法》、、《稅法》、財會知識對企業的經營者和會計人員進行有組織的培訓。二是不斷地開展財會人員的業務培訓，加大財會人員職業道德建設的力度，提高其政治素質。要通過教育，使大家明白，市場經濟就是法制化的經濟，各單位的經濟活動必須在法律、法規、制度規定的範圍內進行，合法的經濟活動是產生經濟效益的前提。如果不認真履行或不按照相關的法律、法規，處理會計事務，造成後果，不論領導和會計人員都要承擔相應行政責任和法律責任。

五、建立和完善會計審計監督體系。

上級財務主管部門，要行使好管理職能，加強對所屬企業財務工作的指導，服務和監督，並經常深入基層調查研究，針對財務管理中存在的問題，利用財務人員會議，以會代培，加強業務指導。審計部門要充分發揮其監督職能作用，建立定期的財務審計制度，完善企業內部的會計審計監督體系，要強化對企業經營者離崗的監督審計制度。

六、進一步加強企業基礎管理工作

要繼續從制度上的漏洞和管理上的薄弱環節入手，特別要從經營訂貨、銷售管理、物質採購與管理、財務管理等方面，突出依法管理這個核心，不斷完善和健全各項管理制度，使企業的各項管理工作做到有章可循，有法可依。同時在制度的貫徹落實上下功夫，防止制度流於形式，真正達到管理出效益的目的。

七、改進會計人員管理體制。

改革現行的會計人員管理體制，實行主要會計統管統派制，做到委派的主管會計全面負責企業的會計覈算，監督企業的經營成果，而其個人利益與所在工作企業的經濟利益分離，也就是不能在所在工作企業取得任何報酬。由此，確保會計信息真實、公正地反映。另外對一般的財務幹部的使用，必須堅持會計人員資格認證，並持證上崗。

李彬

20xx年1月10日