公允價值廣泛應用的分析報告

一、完善公允價值的應用環境

公允價值的應用有賴於發達的市場體系、完善的公司治理和嚴格的市場監管。沒有這些必要的環境支持，公允價值無異於海市蜃樓。爲了在我國順利地推廣公允價值會計，必須首先從以下幾方面完善公允價值的應用環境：

1.建立健全活躍的市場體系

公允價值廣泛應用的最基本條件是擁有健全而成熟的生產資料市場、證券交易市場和產權交易市場，因爲活躍市場中的公開市場報價是公允價值的最好證據。市場體系健全程度，包括有關生產要素市場是否完整、是否統一、是否開放、是否允許充分競爭等幾個方面。其中，完整是指市場存在而無殘缺；統一是指沒有地區分割；開放是指沒有市場準入封鎖；充分競爭是指沒有壟斷或行政干預。

2.不斷完善公司治理結構

公司治理結構，是由所有者、董事會和高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這個組織結構中，董事會作爲公司最高決策機構不僅形式上是由股東選舉的董事所組成，實質上也是股東大會決議的執行者，其權力由股東大會賦予，對股東大會負責。高級經理人員的經營管理權限來自董事會授權並對董事會負責，其中對會計工作有直接管理權力的高級接受董事會指令，按照董事會決議具體安排公司日常的財務和會計工作。

很顯然，在這個典型的公司治理結構中，會計構成了公司治理結構的一部分，董事會和高級財務經理對會計工作存在着實際控制權。但與此同時，會計信息又具有對董事會和高層經理人員的能力、業績、道德水平等進行監督和評價的功能，由此就形成了評價董事會功過的尺度實際就掌控在董事會手中這樣的悖論。爲了解決這一問題，獨立董事制度應運而生，由獨立董事來牽制內部董事，從而保證會計信息的客觀與公正。因此，良好的公司治理結構是高質量會計信息的保證，公允價值的決策相關性需要在治理結構比較完善的企業中才能發揮作用。

3.構建全方位的市場監管機制

目前我國公允價值的運用還存在諸多現實條件的限制，如市場不夠發達，估價技術不成熟等等，公允價值極易被某些違法亂紀者利用。爲了防止公允價值重蹈被“禁用”的覆轍，必須實施更爲有力的監管，加大濫用公允價值的成本。

二、優化公允價值應用系統

外部環境的完善不可能一蹴而就，而公允價值估價方法的侷限性也不是一朝一夕就能得到解決。在我國現有的`市場條件下，要真正提高公允價值的可靠性，還必須苦練“內功”，即把公允價值的應用看作是一個系統，通過不斷優化公允價值應用系統本身，來彌補應用環境的缺憾和估價方法的侷限性，增強公允價值的應用效果。這裏所說的公允價值應用系統，是指爲保障公允價值的可靠性和可操作性而依據一定原則建立起來的嚴密有效的公允價值應用程序規範以及按計量項目的性質對有效估價方法進行合理選擇的機制。

1.建立嚴密有效的程序規範，保證公允價值的可靠性

會計信息的可靠性，不僅僅是指會計數據本身的真實、可靠，還包括經過會計人員判斷、分析、加工、彙總後在財務報表上呈現的數據的可靠性。由於會計準則給予會計人員進行合理的估計、判斷並對不同的會計政策進行選擇的權利，所以會計信息不可避免地會受到會計人員自身能力和職業判斷的影響。爲了保障會計信息的可靠性，最大限度的減少會計人員主觀因素的影響，就必須建立嚴密的規範，找到在程序上和結果上更爲客觀和有效的方法，使得會計人員對數據的處理和加工有章可循，只有這樣公允價值才能更好地發揮在企業資源計量上的作用。

（1）建立完善的公允價值計量備查簿。對有關業務和資產負債項目採用公允價值進行計量時，應當建立完整的公允價值計量備查簿，認真記錄公允價值計量的依據和過程，確保公允價值計量的準確性、可靠性。

（2）建立健全金融工具初始確認和後續計量管理制度。企業應當根據會計準則的有關規定，結合企業的實際情況，制定適合本企業特點的金融工具初始確認和後續計量管理辦法，統一規範金融工具管理。一方面，應當在認真清查、準確覈實的基礎上，根據經濟業務實質和業務經營的特點，合理劃分金融資產或金融負債類別；另一方面，應科學確定金融工具後續計量的估價方法，在依據新會計準則有關規定採用公允價值對金融資產、金融負債項目進行計量時，應當綜合考慮包括活躍市場交易在內的各項影響因素，科學合理地確定相關估值假設以及主要參數選取原則，一經確定後，不得隨意調整。

（3）進一步完善企業內部控制制度。企業應當把會計準則的要求和自身的實際情況相結合，及時梳理和改造業務流程，調整完善各項內部控制政策、程序及措施，尤其是要補充完善新準則規定的公允價值計量、金融工具覈算、職工薪酬管理等內控管理規範。企業應當定期開展內部控制的有效性評估工作，及時發現內部控制的缺陷和薄弱環節，促進完善制度、加強管理、堵塞漏洞。

（4）建立估計公允價值的政策和程序。目前我國評估機構所採用的評估方法不外乎重置成本法和收益現值法。重置成本法是對原有的實物資產的現在重新制造或購置所需資金作價評估的一種方法，很顯然側重於投入的成本而忽視收益能力；而收益現值法雖在重視收益能力方面強於前者，但其計算過程中利潤基數和折現率的確定都很困難，資產所有者所提供的預測往往起了重要的作用，因而資產評估機構一樣面臨着“道德風險”，至少是很難抑制住“道德風險”的發生。爲此，應爲企業建立一套估計公允價值的適當政策和程序，這是保證公允價值得以良好應用的一個重要條件。

2.完善估價方法的選擇機制，提高公允價值的可操作性

計量對象的不同性質，決定着公允價值估價方法的選擇和有效運用。在資產負債表日，恰當地考慮企業某一項資源的未來現金流量，恰當地選擇合理的估價方法，以正確地披露其風險和不確定性，才能給財務報表的使用者提供更好的參考，纔是對經濟事項的如實反映。例如，對於以交易爲目的而持有的有價證券來說，按其現行市場價格報告是可行的。有價證券容易變現，具有活躍的交易市場，現行市價可以取得，企業持有目的一般爲獲得收益，以現行市價計量可體現外在價格變化引起的持有利得，從而客觀反映企業的財務狀況和經營成果。但對於短期應收應付款項來說，則必須按照它們的可實現淨值報告，才能如實反映其價值，例如，應收賬款必須按扣除合理的壞賬準備後的淨值反映，才能如實報告其可收現金額。而對於長期應收款和長期應付款項目，採用未來現金流量的現值計量最具可操作性。

因此，採用公允價值計量，必須根據具體決策需要選擇不同的計量屬性，才能如實反映報告日企業真實的財務狀況、經營成果和現金流量，提高公允價值的可操作性；採用公允價值計量，其最初的目的就是爲了提高會計信息的相關性，追求真實反映；採用公允價值計量，並不是對歷史成本的全盤否定，公允價值更不是與歷史成本完全對立的計量屬性。

三、建立會計人員行爲規範體系

公允價值的應用歸根結底離不開會計人員的操作，沒有一個技術能力強、道德水準高的專業隊伍，公允價值也不可能得到很好的運用。爲此，必須從提高會計人員的專業能力和道德修養入手，培養會計人員的誠信意識，完善會計人員行爲規範體系，爲公允價值的應用提供人員保障。

1.加強會計人員的職業培訓

在西方發達國家，由於其市場經濟歷史較長，會計人員素質普遍較高，公允價值會計得以迅速發展也是必然。相比之下，我國會計職業隊伍的業務素質和專業能力還有待進一步提高。要在我國推廣公允價值計量的應用，就必須不斷加大教育投入，培養一支熟悉理論、精通業務、道德高尚的會計人員隊伍。

2.培養會計人員的誠信意識

高素質、高層次的會計人員，不僅要精通業務，更要誠實守信，具備良好的道德素養。誠信是阻斷人們採取不當行爲的防火牆，如果市場缺乏這層保護屏障，即使這個市場有最優秀的會計師、最完美的會計制度、最完善的企業治理結構及最成熟的資本市場，也無法阻擋造假行爲的發生。我們在開展誠信教育，創造誠實守信和遵守會計職業道德的社會氛圍、建立和發展會計職業道德規範體系的同時，還要加強法制建設，加大對專業人員違規行爲的處罰力度。