企業應重視稅務會計與財務的畢業論文

我國已經形成了由國家財政部分制定的比較完整的法規框架體系。企業的財務報告在會計法的要求下向債權人、投資者服務,在稅法的要求下對稅務機關服務,但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規範化和複雜化,不可能只靠會計準則來完全消化和調整覈算企業的納稅活動。因此,筆者以爲,企業應當將稅務會計與財務會計分離開,建立起專門的稅務會計,以保證對企業經營活動作出符合稅法規定的正確覈算。

一、企業稅務會計的概念及原則

(一)企業稅務會計的概念

所謂企業稅務會計,是以稅收法律制度爲準繩,運用會計學的理論和方法,對企業(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監視的專業會計。

(二)企業稅務會計的原則

企業稅務會計作爲會計的一個分支,必然要遵循會計覈算的一般原則,同時,還應遵循稅務會計覈算的特有原則:

1.遵循稅法原則。企業在處理稅務會計事務時,必須符合國家的稅法規定。當會計一般原則與稅法規定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調整,必要時要單獨進行覈算。

2.靈活操縱原則。企業在進行稅務會計活動時,對與企業納稅關係相對重要的會計事項應分別覈算。企業在日常會計活動中應當正確覈算各種應納稅金,做到覈算與監視相結合,加強事前、事中、事後監視,及時發現並糾正不符合稅法的行爲。

3.確保稅收收進原則,即以保證國家稅款收進爲第一要務公道稅負原則。稅務會計的一項重要目標是爲企業治理者、投資者、債權人提供正確的納稅資料和信息,正確處理國家與企業之間的經濟利益關係,及時、足額地繳納稅款。

4.程序法優於實體法原則,納稅人的納稅義務是實體題目,履行納稅義務的手段爲程序規定,稅務會計中應遵循程序規定優於實體題目原則,例如繳納稅款時有疑問,應先完稅,再進行申訴;接受稅務機關的審計監視原則,稅務機關有權監視檢查納稅人的稅務會計覈算,納稅人有義務接受監視等等。

二、稅務會計與財務會計合一的弊端

隨着我國稅收、會計改革的逐步深進,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異,稅收制度一直處於會計的從屬地位,致使稅基遭受腐蝕,使稅收工作失往其經濟調節槓桿作用的真實含義等。例如:會計收進、用度和所得稅應稅收進、用度確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整後,才能作爲應納稅所得額。企業在遵循公認會計准則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,爲正確處理國家和企業利益分配關係,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。

所以說,計稅標準與財務制度分離的必然性,決定了企業稅務會計從企業財務會計中分離出來的必然性。企業作爲獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的正當化,維護其自身正當權益,因此建立獨立的企業稅務會計體系,便順理成章地提到日程上來了。 三、稅務會計與財務會計分離的必要性

(一)協調企業財務制度與稅收制度差異的需要

稅務會計與財務會計同屬於企業會計學科範疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產經營活動進行覈算與監視,但隨着我國稅收、會計改革的逐步深進,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如:會計收進、用度和所得稅應稅收進、用度確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異,按照稅法的`規定會計利潤必須進行必要的調整後,才能作爲應納稅所得額。企業在遵循公認會計准則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,爲正確處理國家和企業利益分配關係,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。

(二)企業追求利潤最大化的需要,是實現企業財務目標的有效途徑

目前,我國稅制處於一個不斷髮展和完善的階段,稅收變動較爲頻繁,有些企業財務職員由於對稅法理解不夠,企業出現稅款覈算不正確的現象時有發生;也有些企業由於對國家稅法把握不夠完整而被稅務機關處以罰款和加滯納金的情況經常出現,這些都給企業帶來了一些損失。設立稅務會計有專人負責稅收工作,經常與稅務機關溝通,及時獲得稅收政策變動信息,就會避免此類事情的發生,從而便於企業正確繳納稅款。

(三)企業進行稅收籌劃的需要

企業作爲納稅人應該履行納稅義務,不應該只爲追求企業利潤的最大化和納稅額的最小,亂擠本錢,擴大用度的開支範圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收進、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等,更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的條件下,應公道利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業利益的明智財務決策,依法履行納稅義務,從而達到公道節稅、減輕自身稅負的目的。

(四)推行申報納稅制度的需要

企業設立獨立的稅務會計,配備專業素質較高的職員使之從繁忙的財務會計工作中解脫出來,精心鑽研稅收政策及法規,及時計算繳納稅款,這樣可以使企業較好地履行納稅義務。同時由於企業具備全面完整的稅務會計資料,稅務職員可以從檢查大量的財務資料中解脫出來,集中精力檢查稅務會計資料,這樣既可以節省時間,又能把題目查深查透,從而進步稅收徵管效率。另外,建立企業稅務會計,進步了企業納稅資料的正確性,避免稅款的錯徵與漏徵,對稅務機關的徵管行爲進行有效的監視,實現全面依法徵稅。

(五)解決稅收爭議的需要

企業(納稅人)在履行納稅義務的過程中,對某一納稅事項有時有兩個以上的公道的選擇,由於徵納雙方對稅法理解存在差異等原因,稅收徵管部分往往會選擇確保稅收收進的方法,企業則選擇有利於自身利益的方法,這樣雙方就有可能發生稅收爭議。固然可以通過稅務行政複議或向法院訴訟來解決稅收爭議,但程序複雜,耗費精力,且時效性差。建立企業稅務會計,由稅務會計與稅務部分就企業輕易發生爭議的涉稅事宜經雙方充分交換意見達成共叫,有利於減少徵納雙方的稅收爭議,使國家稅法的立法意志得到充分體現,既維護了國家利益又使納稅人的正當權益得到保護。

總之,隨着會計準則和會計制度的實施與完善,以會計準則和會計制度爲依據的財務會計逐漸形成穩定、獨立的會計學科。與此同時,隨着稅法、稅制的不斷完善,建立並發展獨立稅務會計,有利於擴充和完善我國會計學科體系,推動我國會計理論向規範化、科學化、國際化、現代化發展,這也是會計學科發展的必然趨勢。

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