營改增公立醫院的稅務管理影響論文
摘要:“營改增”實施後,公立醫院無須再繳納營業稅,改爲繳納增值稅,這促進了公立醫院財務管理方式的改革,但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營改增”的影響下如何把握機遇、降低風險、控制納稅成本,是其稅務管理未來的思考方向。
關鍵詞:“營改增”;公立醫院;稅務
1引言
“營改增”從2012年開始試行,2016年國家稅務部門正式頒佈“營改增”的實施方案,同年5月,正式實行。其實行後,多個行業稅務繳納的方式都發生了改變,所以根據公益醫院內稅務繳納情況的變化,可總結出影響與需改善的地方。
2“營改增”後公立醫院稅務工作的調整
2.1納稅人資格
通常來說,滿足應稅的條件是銷售額在500萬元以上,這類納稅人是一般納稅人,但如果少於500萬元,是小規模納稅人。納稅人的身份確定後,用對應的方法計算,兩者有較大差異。“營改增”後,納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。
2.2前後計稅的改變
“營改增”未實施前,醫院開具發票後稅率統一是5%,同時也需繳納其他費用,包括城市維護、教育附加等。“營改增”實施後,發票的稅率是6%,仍需繳納其他稅款。
2.3應稅項目
公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務”無須繳納稅款,所以醫院主要收入是把收入的免徵稅去除後的稅款,但這必須從稅務局辦理手續。而醫院除這項收入外,法人證書內設定範圍內的收入也會納入徵稅範圍內,都需繳納增值稅。
3“營改增”對公立園稅務管理的影響與完善
3.1影響
(1)減稅效應。它體現爲兩方面:第一,稅務的徵收方式;第二,稅率水平。前者,因爲公立醫院的收入在500萬以上,所以它是一般納稅人,用相應的方法計算,即可把進項稅抵扣,解決進項稅未抵扣的問題,後者,醫院的增值稅與原有的稅率相比沒有較大改變,稅負水平降低。(2)增稅效應。把“營改增”作爲一項政策頒佈,既會給公立醫院帶來積極影響,同時也會帶來負面影響,體現爲大部分與小部分醫院之分,即大部分公立醫院的稅負減少,但部分醫院仍有較大的稅款,而在稅率繳納中,雖有進項稅的抵扣,但仍無法抑制稅負的增加,導致稅負增加。決定這一點的有3個因素:其一,稅率水平的變化。“營改增”實施後,公立醫院的增值稅提高,稅負水平明顯上升,比如某公立醫院是一般納稅人,它把不動產出租後,得到的收入需乘以11%的增值稅,比最初的增值稅高出6%,如果進項稅的資金無法抵扣,公立醫院的稅負水平必然上升。其二,進項稅較小。公立醫院的經營需要大量的成本支出,這些成本包括外購、服務與人員招聘等,依照現有稅法的內容,外購與服務支出的成本都屬於進項稅的範疇,人員招聘作爲成本投入,不屬於進項稅的範疇。和比如某公立醫院的培訓,它提供的是知識與技術服務,培訓內容是臨牀教學,如果這項服務需要購買書籍,使用的資金都可用進項稅抵消,但畢竟人員成本較多,導致賦稅增加。其三,很難得到進項稅的發票。公立醫院實際採購物資或購買其他設備中,可能會因爲不同因素,很難得到進項稅發票,它主要體現爲科研。科研進行中,經常需要打印多份資料,收集最新信息,而進行這些操作的社會單位是小規模納稅人,他們雖然可以開具發票,但因爲金額較小,大部分都不會開發票。(3)納稅申報。未實行“營改增”前,公立醫院向稅務部門申報稅款時,只需提交綜合表格並審覈通過後,隨即完成申報,但“營改增”實施後,把綜合表格分開,規範了申請表的內容,並在申請表後,附帶多張報表,填寫這些表格時,必須把所有稅款分開,依次填寫到對應的表格內,且每張之間都有緊密聯繫。只有表格中所有需填寫的內容全部填完,纔可以進行稅務申報,過程複雜化,考覈更加嚴格。
3.2完善
基於上述影響,提出公立醫院稅務管理方式的改變,需要充分了解稅法政策的.變化,在新舊兩種會計覈算間,建立連接。瞭解稅法政策的變化,是加強內部的宣傳力度,及時收集與“營改增”相關的信息,並把這些信息作爲日常學習的重點,組織專題講座。同時,定期在院內更新宣傳的內容,或是通過院內的系統,向員工滲透“營改增”,營造好的氛圍。另對於新舊覈算方式的銜接,是基於“營改增”的基本內容,制定會計覈算人員的培訓方案,並找到新舊兩種方式的共同點,實現整個過程的平穩過渡,實現覈算方式的優化。另公立醫院也要優化對發票與合同的管理。對於發票管理,是保證發票符合規定,各項信息的填寫準確,清晰,不會出現票面模糊的情況。對於合同的規範管理,是公立醫院與外部機構的合作都會預先簽訂合同,而最終確定合作方前,都會經過招標、審覈多個環節,並由財務人員參與,討論雙方各自承擔的稅款,直到最終商定,纔會簽署合同,這一情況在“營改增”後有所改變,一些行業應繳納的稅率增加,商家與廠商簽訂合同中,會把較多的稅費支出轉移給醫院,由此,醫院必須槍佔先機,纔會在合同簽署中佔優勢。
4結語
“營改增”實施後,公立醫院的稅務管理需根據政策的改變進行適當調整,根據整體情況的變化,控制減稅、增稅帶給自身的影響,同時,也要讓納稅申報的操作更加嚴謹,以此實現會計新舊覈算方式的交替,優化醫院的稅務管理,控制稅務成本的增加,減少涉稅風險的出現,優化自身爲社會提供的服務。
參考文獻
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