企業稅務籌劃風險產生的原因及避免方法論文

企業稅務籌劃是企業在遵守國家法律及稅收法規的前提下，以企業稅負最小化和價值最大化爲目標，通過對企業經營活動等的預先籌劃，達到節約稅收支出的一種企業籌劃行爲。由於稅務籌劃所處的內外界環境以及稅務籌劃行爲自身的特點，決定了在籌劃活動中存在許多的不確定性，因此產生了稅務籌劃的風險。本文擬對企業稅務籌劃過程中的風險問題進行系統的研究。

1 企業稅務籌劃風險

1.1 稅務籌劃風險的概念

企業稅務籌劃活動的本質是納稅人利用稅法規定的差異和漏洞，通過對自身生產經營活動的安排實現稅負的最小化。由於任何決策都存在風險，尤其是在財務管理中普遍存在。因而，在籌劃過程中，不可避免地會產生稅務籌劃風險。目前人們對稅務籌劃風險的概念有着不同的理解。有觀點認爲：稅務籌劃風險，是指稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。而也有學者認爲：所謂的稅收籌劃風險就是籌劃結果的不確定性。

1.2 稅務籌劃風險的特徵

對不同的企業，稅務籌劃風險表現爲多種不同的形式，但一般來說具有以下共同特徵：客觀性。由於稅務籌劃過程中諸多不確定性因素的客觀存在，不可避免地存在稅務籌劃風險。多樣性。稅務籌劃風險作爲財務經營管理過程中的一種風險形式，其形成原因、形成過程、表現形式和影響程度等方面均有多種可能性和不同結果。可度量性。雖然稅務籌劃風險具有客觀性、多樣性，但稅務籌劃風險損失發生的可能性和風險可能造成損失的大小可以參考經驗數據，加以數理技術手段進行分析估算，並在此基礎上採取相應的策略應對規避。因此，稅務籌劃風險實際上是可度量的。

2 企業稅務籌劃風險產生的原因

2.1 外部風險

2.1.1 法律政策選擇及變動風險

稅務籌劃是企業利用國家政策合理、合法地節稅，企業稅務籌劃必須嚴格依託政策法律和稅收政策的導向，在稅法或法令許可範圍內依照稅法賦予的稅收優惠進行。由此可見，法律政策因素是稅務籌劃風險的一個重要因素。

首先，在法律政策選擇方面，若稅務籌劃人對法律政策的精神認識不足，稅務籌劃就可能變成爲偷稅和逃稅。現階段我國稅收法律內容相當複雜並且層級很多，能準確理解稅收法律法規的納稅人少之又少，因此稅務籌劃人在理解稅收法律法規上稍出現一點偏差就會導致籌劃失敗。其次，在法律政策變化方面，爲適應市場經濟發展的變化，國家會及時調整經濟結構，體現國家產業政策，國家的稅收政策勢必要隨着經濟形勢的發展而做出相應的變更，對現有的稅法法規進行及時的補充、修訂，不斷廢除舊政策，推出新政策。因而，國家的政策總是具有相對較短的時效性，如果企業不及時學習瞭解最新的稅法政策，不及時合理地變更方案，仍按過時的方案進行稅務籌劃，就會面臨籌劃失敗的風險。

2.1.2 稅務機關認定的風險

企業進行的任何稅務籌劃活動都需要在符合稅收法律規定的情況下進行，而且這種活動是否合法需要稅務執法行政部門的認定。而在認定過程中，稅務行政執法偏差的存在會產生稅務籌劃失敗的風險。也就是說，即便稅務籌劃行爲是合法的，結果也有可能因爲稅務行政執法的偏差遭遇稅務執法機關的觀念衝突和行爲障礙，從而導致稅務籌劃方案在實際中根本行不通，這樣企業的稅務籌劃就變成了一種無用功。

2.1.3 經濟環境變化風險

複雜的外部經濟環境也是導致稅務籌劃產生風險的一個重要因素。例如：近些年來，國家大力扶持新能源企業，對節約利用能源的企業制定了很多稅費優惠措施，相反對於從事能源消耗、不可再生資源開採領域的企業課以重稅。因此，這些外部因素在企業進行稅務籌劃爭取稅收利益最大化的同時也應予以考慮。

2.2 內部風險

2.2.1 主體性風險

稅務籌劃是一項人爲進行的經濟活動，因而，嚴格意義上說，籌劃方案的設計、選擇和實施，都取決於納稅人對稅收政策、企業自身條件的認識與判斷。因而，有效地進行稅務籌劃，需要籌劃人員全面掌握和綜合運用相關財務、稅收、相關法律知識，同時也應掌握與投資項目和生產經營活動有關的信息和專業知識。納稅人的業務素質越高，其稅務籌劃成功的可能性就越大，反之亦然。然而，我國目前納稅人的業務素質並不高，業務素質水平的約束會使稅務籌劃難以達到預期的效果。

2.2.2 稅務籌劃成本效益的風險

與其他經濟業務活動一樣，稅務籌劃不僅要遵守相關的法律法規，也需要付出一些代價，即稅務籌劃成本。也就是說，稅務籌劃成本包括了方案的`設計和實施成本，選擇一種方案而放棄其他方案的機會成本，以及方案實施不成功導致的計劃落空而承擔的損失。如果籌劃成本較高，甚至超出其可能得到的收益，將會使企業面臨成本效益風險。

3 企業稅務籌劃風險的控制

對於企業稅務籌劃存在的風險如何避免，以及怎樣把這種風險的可能性降到最低，本文將從以下幾個方面來進行論述。

3.1 提高納稅人對企業稅務籌劃風險的意識

依法籌劃是稅務籌劃的基礎，因此嚴格遵守相關稅收法律法規是進行稅務籌劃的前提，一個與稅收法律法規相悖的稅務籌劃，無論能企業帶來多少收益也註定是行不通的。爲此，企業在稅務籌劃時，必須要在思想上樹立稅務籌劃的風險意識，從企業管理層開始，所有人都要充分認識到稅務籌劃風險對企業經營管理及未來發展的重要影響，將稅務風險防範融入稅務籌劃的每一個環節當中，使籌劃人在進行稅務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在，在風險規避的基礎上實現稅務籌劃收益的最大化。

3.2 蒐集籌劃信息，提高人員素質

稅務籌劃的首要環節是蒐集信息，這些信息既包括國家稅收政策的信息，也包括籌劃主體自身基本情況和所處環境的信息。蒐集信息後，才能在充分了解現狀的基礎上採取合法、合理的方法與技術進行籌劃，保證稅務籌劃方案具備可行性。同時，也應不斷提高稅務籌劃人的素質，稅務籌劃活動的實施離不開高素質的籌劃人員。首先，鑑於企業內部稅務籌劃人員對企業的基本情況比較熟悉，因此從長遠發展的角度考慮，企業應培養自己的稅務籌劃人員；其次，爲提高稅務籌劃人員的業務素質，企業可以聘用精通稅務籌劃的專門人才對現有財務人員進行培訓和再教育。

3.3 注重稅務籌劃的成本效益分析

爲了通過籌劃獲取最大的經濟利益，企業必須綜合分析成本效益。只有充分考慮籌劃方案中隱含的各種成本，並且當稅收籌劃成本小於所得收益時，該項稅收籌劃方案纔是合理、可接受的。企業在進行稅收籌劃時要着眼於整體稅負的輕重，不應計較個別稅種的稅負高低。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，但優化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業獲得的整體利益最大。另外在選擇稅收籌劃方案時，也不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的籌劃方案。

3.4 加強與稅務主管部門溝通

稅務籌劃認定風險的客觀存在會使企業的稅務籌劃行爲在一定程度上受到較多行政的限制，因而企業在稅務籌劃過程中應當加強與稅務主管部門的溝通，充分了解當地稅收徵管的特點和具體要求，努力取得當地稅務部門對自身籌劃行爲的認可。只有與稅務機關進行充分的溝通，以依法誠信納稅的行爲樹立良好的形象，取得稅務部門的信任和認同，並且在開展每一項新的籌劃方案時，主動向稅務部門諮詢，取得意見上的一致，才能最終實現企業自身與稅務機關"雙贏"的局面。

總之，稅務籌劃作爲企業謀求自身利益最大化的一項經濟活動，自身存在一些風險，企業只有充分認識風險、瞭解風險、控制風險，才能規避風險，真正達到預期的籌劃目標。

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