註冊會計師的考試練習題
甲企業是一家有進出口經營權的生產企業,生產經營的貨物既有內銷,也有外銷。2004年7月份有未抵扣完的'增值税6萬元、8月份、9月份業務如下:?
8月份業務:?
1)?從國內購進原材料一批,取得已認證的增值税專用發票上註明的銷售額為300萬元,增值税51萬元;?
2)?以進料加工方式進口免税料件,?關税完税價格150萬元,進口關税15萬元,料已入庫。??
3)?本月申報抵扣的購貨運輸費共4萬元。?
4)?國內銷售貨物180萬元,另收取裝卸運輸費2萬元。?
5)?出口自產A產品,出口離岸價200萬元,退税率為13%,徵税率17%;從國內購入與A產品配套的B產品,取得已認證的增值税專用發票上註明價款18萬元,後直接出口,出口離岸價格為24萬元,其出口退税率為11%?
9月份業務:?
1)?從國內購進原材料,取得已認證的增值税專用發票上註明價款210萬元,增值税35.7萬元,有10%在運輸途中毀損,已取得了有關部門的全部賠償。?
2)?國內銷售自產貨物1000件,每件不含税價1200元,將50件同樣貨物用於本企業集體福利設施;?
3)?出口A產品的離岸價格為140?萬元;並將一批委託加工收回的與A產品名稱相同,並使用本企業註冊商標的貨物出口給國外同一買方,出口離岸價為38萬元;?
4)?8月出口的與自產A產品配?套的B產品,由於沒有相關電子數據和紙質報關單,未通過主管徵税機關的退税部門的退税核准。?
要求:(1)計算甲公司8月份業務應納或應退增值税。?
(2)計算甲公司9月份業務應納或應退增值税。?
答案?
8月份納税處理:?
(1)免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額=(150+15)×(17%-13%)=6.6(萬元)?
(2)免抵退税不得免徵和抵扣税額=200×(17%-13%)-6.6+24×(17%-11%)=8-6.6+1.44=2.84(萬元)?
(3)8月份應納税額=(180+2÷1.17)×17%-(51+4×7%+18×17%-2.84)-6=30.89-51.5-6=-26.61(萬元)?
(4)免抵退税抵減額=(150+15)×13%=21.45(萬元)?
(5)免抵退税額=200×13%-21.45+24×11%=7.19(萬元)?
(6)應退税額=7.19(萬元)?
(7)8月免抵税額=0?
(8)8月留抵税額=26.61-7.19=19.42(萬元)?
9月份納税處理:?
(1)免抵退税不得免徵和抵扣税額=(140+38)×(17%-13%)=7.12(萬元)?
(2)9月份應納税額=(1000+50)×0.12×17%+24×17%-〔35.7×(1-10%)+24×(17%-11%)-7.12〕-19.42=21.42+4.08-(32.13+1.44-7.12)-19.42=-20.37(萬元)?
(3)免抵退税額=(140+38)×13%=23.14(萬元)
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