股權投資差額處理的新方法
論文摘要:本文對股權投資差額貸方餘額的新處理方法作了思考,指出其處理方法的改變再度體現謹慎性原則,並對其在 會計 處理和 税收 方面的影響進行分析,最後提出對改變是否恰當的探討。
《企業會計準則——投資》規定:股權投資差額,是指採用權益法核算長期股權投資時,初始投資 成本 與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。它應在一定的期限內平均攤銷,攤銷金額計入攤銷當期的損益。也就是説,股權投資差額無論借差、貸差都要進行攤銷。 那麼,股權投資差額處理方法的前後改變究竟傳遞着什麼含義?其具有怎樣的影響?改變是否恰當?
新方法的靈魂:謹慎性原則
為什麼講處理方法的改變充分體現了謹慎性原則呢?我們可從二者的攤銷對投資賬面價值的不同影響着手分析。借差的攤銷減少股權投資的賬面價值,貸差的攤銷一方面增加投資的賬面價值,一方面增加投資收益。初始投資成本小於應享有被投資單位所有者權益的差額,可能是由於被投資單位的某些資產高估所致,或因經營 管理 不善等產生的'負商譽。如果按照原有的借差和貸差都予以攤銷的方法處理,投資方和被投資方完全可能進行“暗箱操作”,操縱初始投資成本便可輕鬆完成盈利任務。而新方法規定將貸差記入“資本公積——股權投資準備”,則切斷了企業的這條“盈利輸送管道”,防範了企業粉飾會計報表,再度體現了謹慎性原則。
新方法的影響及分析
會計處理方法的簡化
在確認被投資方發生淨虧損而使投資賬面價值減至零,或減至“投資成本”明細科目的餘額以下的,尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷,直到被投資方實現淨利潤,投資方按分享的份額恢復投資賬面價值至投資成本後再攤銷。在原有處理方法下,這條規定是針對借差來講的。
因為貸差的攤銷一方面增加投資的賬面價值,一方面增加投資收益。即使不停止對借差的攤銷,也不存在突破零限制的問題。如果被投資方發生淨虧損而使投資賬面價值正好減至零,則貸差攤銷的 財務 處理可以不變而照常進行;
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