會計的哲學解釋

哲學是系統化、理論化的世界觀，是以總體方式把握世界以及人與世界關係的理論體系。有什麼樣的世界觀，就有什麼樣的方法論，世界觀和方法論是一致的。哲學的思想、哲學的方法、乃至哲學的理論無時無刻不在影響會計實踐與會計理論的發展。會計實踐活動和會計理論研究中的許多爭論,都涉及到哲學世界觀與方法論的問題。馬克思主義哲學是科學的世界觀和方法論，而唯物主義和辯證法的統一貫穿於馬克思哲學的整個體系，貫穿於它的每一個原理和命題中，是馬克思主義哲學的核心內容。用馬克思主義哲學的基本觀點去考察會計學的一些問題，有利於促進會計實踐和理論研究中眾多理論難題的解決。2006年2月財政部頒佈了38項具體會計準則，其中《企業會計準則——所得税》的最大突破在於將所得税的會計處理方法由收益表債務法改變為資產負債表債務法。資產負債表債務法藴涵了豐富的哲學思想，本文旨在通過《企業會計準則——所得税》的哲學思考闡述哲學思想對會計理論的影響。

一、資產負債表債務法體現了哲學上的運動和靜止的關係

辯證法告訴我們,運動是絕對的，永恆的，無條件的；靜止是相對的，暫時的，有條件的。運動和靜止相互依存，沒有運動就無所謂靜止；沒有靜止也無所謂運動。運動和靜止相互滲透，絕對運動中包含着相對靜止，相對靜止中包含着絕對運動，任何事物都是絕對運動和相對靜止的統一。在確定所得税的計税基礎時，《企業會計準則——所得税》與原有的《企業所得税會計處理暫行規定》相比,沒有沿襲將差異分為永久性差異和時間性差異的做法，而是直接借鑑《國際會計準則第12號------所得税》,採用了暫時性差異的概念。自財政部1994年發佈《企業所得税會計處理暫行規定》以來,我國企業的所得税會計基本是應付税款法和納税影響會計法(包括遞延法和債務法)並存。無論是應付税款法和納税影響會計法，都是站立在收入和費用兩大要素的立場去考察所得税問題。而《企業會計準則——所得税》規定對於暫時性差異對納税的影響改用資產負債表債務法進行核算，而資產負債表債務法的核心就是於每個會計期末計算資產、負債的賬面價值與其計税基礎的差異，並據此計算其對納税的影響。從會計的角度，我們知道收入和費用兩大要素是動態的要素，是“虛要素” ，而資產和負債兩大要素是靜態的要素，是“實要素” ；從哲學的角度，收入和費用體現出運動的特徵，而資產和負債兩大要素體現出靜止的特徵。雖然運動是絕對的，靜止是相對的，但是絕對運動的收入和費用的兩大要素最終將通過利潤要素向資產、負債和所有者權益要素轉化,在這個轉化過程中,資產、負債和所有者權益的“量”相對於期初來講也會出現增減變動。由於所有者權益所代表的企業淨資產從量上考察是資產和負債兩大要素的差額，因而資產負債表債務法的靜止“觀念”實質上是運動“觀念”的表現形式，而資產、負債於某點的靜止相對於期初來説也是運動的產物。

二、資產負債表債務法體現了系統和要素的關係

系統是諸多要素（不少於兩個要素）的相互聯繫的整體，要素是組成一個整體而相互作用的部分。系統和要素這對範疇在現代社會、現代實踐中具有重要的意義。它不僅豐富了人們認識世界的視角，以多層次、多角度、多網絡的多維座標擴充了人的認識空間，而且提供了分析複雜事物及其相互關係的科學方法，即系統論方法。會計作為一個系統，它也由相互聯繫、相互制約的若幹部分組成的，並具有特定目標和功能的有機整體。雖然會計系統呈現出目標性、邊界性、整體性、相關性，層次性及動態性等諸多特徵，但是從會計核算的角度考察，會計系統無非是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素所組成的核算系統。資產負債表債務法站立在資產和負債兩大要素的立場考察所得税問題，而資產和負債兩大要素在時點的“量”並非空穴來風，它們是六大要素通過一個會計期間綜合運動在一個時點的存量，本質上還是體現了六大要素對會計核算系統的影響。

三、資產負債表債務法體現了現象和本質的關係

現象是事物的外部聯繫和表面特徵，是事物的外在表現。本質是事物的根本性質，是組成事物基本要素的內在聯繫。本質是現象的依據，本質決定現象，並通過一定的現象表現自己的存在；現象又總是從不同的側面表現事物的本質，它才存在和變化，歸根到底是從屬於本質的。會計核算系統雖然通過資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大要素的內在變化加工、處理和提供信息，而收入、費用和利潤三大要素只是所有者權益要素準確核算的工具，隨着會計期間的人為終結，他們最終會向所有者權益要素轉化。因為收入的增加往往表現為資產的增加或負債的減少，費用的增加往往表現為資產的減少或負債的增加，因而用收益表債務法核算所得税問題揭示的是現象，用資產負債表債務法核算所得税問題揭示的是本質，因此用資產負債表債務法更替收益表債務法來核算所得税問題更能揭示所得税會計問題的本質。

四、資產負債表債務法體現了哲學上的對立統一規律的關係

對立統一規律（又稱為矛盾規律）揭示事物發展的源泉、動力和實質內容。矛盾的對立屬性又稱為鬥爭性，矛盾的同一屬性又稱為同一性。矛盾的同一性是指矛盾着的.對立面之間的相互依存、相互吸引、相互貫通的一種趨勢和聯繫。矛盾的鬥爭性是指矛盾着的對立面之間互相排斥的屬性，體現着對立雙方互相分離的傾向和趨勢。雖然納税影響會計法中的債務法相對於應付税款法和納税影響會計法中的遞延法在理論上更具有説服力，但是由於其仍然通過收入和費用要素考察所得税問題，因而可將其稱為收益表債務法。資產負債表債務法通過資產和負債要素考察所得税問題，收益表債務法通過收入和費用要素考察所得税問題，從這點看兩者之間存在着矛盾。但是，收益表債務法和資產負債表債務法也存在同一性，兩者都是通過會計核算系統所提供的“指標”和税法所核算的“指標”進行對比的產物。因此，我們可以説資產負債表債務法和收益表債務法是“對立的統一，對立的鬥爭”。

五、資產負債表債務法體現了哲學上的否定之否定規律

否定之否定規律揭示出，由於內在矛盾性或內在否定性的力量，促使肯定自身的現存事物轉化為自己的對立面，由肯定達到對自身的否定，進而再由否定達到新的肯定。否定之否定規律顯示出事物自己發展自己的完整過程，而資產負債表債務法對收益表債務法的更替同樣體現了否定之否定規律。收益表債務法基於收入與費用在會計上和税法上確認時間不同的分析，即時間性差異的分析；而資產負債表債務法基於資產、負債兩大要素其賬面價值與計税基礎在時點上不同的分析，即暫時性差異的分析。從概念的範疇來講，暫時性差異要比時間性差異寬泛，因為時間性差異一定是暫時性差異，而暫時性差異不一定是時間性差異，因此資產負債表債務法更能解決所得税的會計問題。因此用資產負債表債務法更替收益表債務法體現了否定之否定規律的哲學思想。

會計理論博大精深，而對於會計問題的哲學思考可以使我們更能認識會計學基本理論的本質。筆者關於資產負債表債務法的哲學思考只是從辯證唯物主義的角度探討了其藴涵的哲學思想，而對於會計哲學理論整個體系的構建需要會計理論界對會計哲學的深入研究，其道路可謂是任重道遠！