高校稅務風險管理分析論文

近年來，高校辦學的自主權以及管理體制都發生着巨大的變化，高校也逐漸演變爲納稅羣體，雖然高校被確定爲納稅義務主體，但在實際的操作中卻存在很多弊端。及時發現高校存在的稅務問題，並尋求有效可行的解決方案是促進我國高等學校健康持續發展的必要條件。

一、稅務風險的相關理論

（一）稅務風險的概念

所謂稅務風險就是指企業難以達到最優化納稅而產生的風險，其主要表現在以下幾個方面：一是企業違反國家的相關法律法規偷稅漏稅，從而爲企業帶來鉅額罰款的同時，使企業名譽遭受損失；二是企業過於保守，沒有享受到國家有關稅收的優惠政策，使得企業多繳稅，從而增加了企業負擔。稅務風險的具體事宜主要包含以下幾個方面：一是由於企業偷稅漏稅的行爲受到處罰，在承受罰款和補稅的前提下，對名譽造成的損失也是不可挽回的；二是企業對國家政策的理解缺乏深度和準度，難以充分享受國家的稅收優惠政策，造成企業資金的不必要流失；三是企業缺乏稅收的風險控制和統籌規劃，使企業納稅的可控性降低，不利於企業潛在利益的充分發揮。

（二）稅務風險的分類

從不同的角度劃分稅務風險，得到的分類也各不相同。按照源頭劃分可分爲企業外部和內部兩種稅務風險，外部風險可分爲市場、政策和技術三類風險；內部風險可分爲經營、財務和交易風險。按照稅務風險的級別可劃分爲輕度、中度、重度和致命風險四個等級。按照納稅人的納稅義務和經營範圍可分爲報告、稅額計算、報告、稅款退還、財務管理、接受稅務檢查風險等等。風險的含義就是不確定性，而稅收風險就是指相關企業在進行與稅收有關的活動中所面臨的可能會對企業造成損失的有關稅收活動的不確定性。利益的最大化是企業經營活動的目標的方向，而如何減少納稅額也是擴大企業利潤的有效途徑，企業在採取有關措施降低稅額的過程中就會存在稅收風險。同時，企業活動的不確定性，導致決策的不確定性，決策的不確定性又導致納稅的不確定性，這就是稅務風險。

二、高校稅務管理存在的問題及原因探析

我國高校在進行納稅管理時普遍由於缺乏對相關流程的有效處理，往往出現違規行爲，對高校帶來一定的損失，這也就是高校的稅務風險。高校的稅務風險可能會由以下兩種情況引起，一是對國家的相關稅收優惠政策理解不夠，導致多繳稅款；二是對有關事項處理不當，造成違規現象，受到國家稅務部門的處罰而造成經濟損失。

（一）高校納稅環境

1.高校納稅意識淡薄高校的資金主要來自於國家的行政撥款，很少出現與納稅相關的問題，從而導致學校財務工作人員和相關領導對納稅問題的重視程度不足。同時，國家對高校納稅主體的相關法規也不夠具體，缺乏指導和監督。

2.納稅人專業水平不高高校長期以來涉稅業務量不高，導致納稅人員對涉稅的相關事項和法規學習不夠，缺乏專業稅收知識，同時，由於法律法規的複雜性等等都會導致稅收人員在工作中，在無意識狀態下造成偷稅漏稅現象，給學校帶來稅務風險。特別是高校教職工的個人所得稅方面，經常由於涉稅事項難以區分而造成漏報或多報的情況，給稅收管理帶來風險。比如說高校教師的工資和勞務費由於存在較多的相同點，所以很難明確區分；引進人才的安家費採用分期納稅的方式繳納稅款也違反規定；延長離退休人員取得薪資免收個人所得稅，而離退休返聘人員則需要徵收個人所得稅等等這些情況都會出現稅務風險。

3.高校財務制度不夠健全高校屬於非經營性單位，與經營相關的活動較少，財務管理活動缺乏規範性，會計科目的設置不夠完善缺乏科學性，從而導致納稅工作不能合理開展，存在納稅風險。

4.稅務日常管理較爲薄弱高校在稅務的日常管理工作中表現較爲突出的問題主要表現在以下幾個方面，一是票據使用不規範，高校日常的財務活動過程中使用的票據種類繁多，比如校內收款收據、行政事業單位收據以及稅務發票等，由於票據種類的多樣性，經常爲出現錯開發票等使用不規範的情況；二是稅務管理缺乏統籌，這一問題的產生主要是因爲學校缺乏相應的崗位和專業工作人員。

5.高校納稅工作具有較高複雜性高校的稅務管理工作和企業相比具有較高的複雜性，特別是個人所得收入和人員的分類都較爲複雜，高校還有校內與校外人員的差別，也可分爲外聘和在職人員，根據分類的出發點不同，分類也具有多樣性，這樣也增添了稅收的複雜性。因此，由於高校人員分類的複雜性，導致人員個人所得也具有複雜性，這樣一來就增添了高校的稅務管理風險。

（二）我國現行稅制環境

1.稅法體系複雜我國的稅法體系比較複雜，同時，與稅收相關的政策性文件也經常進行改進，這使得我國的稅法體系分外複雜化。對於高校而言，不同層級的稅務管理部門制定的政策也各不相同，無形當中就增添了高校稅務管理工作的風險性。比如教育部和財政部給予高校的相關優惠政策可能會和稅收部門的相關政策產生矛盾，從而爲高校稅務管理工作人員增添了工作難度，也會因爲主觀判斷的失誤導致偷稅漏稅情況的發生。

2.缺少針對高校的相關稅收法規高校的不斷擴招，高校的規模也在逐漸擴大，但針對高校的稅收法規卻沒有得到及時的跟進，相較與高校的發展速度來說顯得滯後，許多政策的執行都僅僅通過通知的形式下達，沒有明確的規章制度，同時，由於通知內容的變動性使得高校的稅務管理工作變的無法可依，增添了高校的稅務風險。

三、加強高校稅務管理工作的措施

（一）努力增強納稅意識

要增強高校教師的納稅意識，主要可以採取以下三點措施：一是進行全方位宣傳，及時準確地將國家的有關稅收政策宣傳給學校教職工，讓全體教職工清楚高校在納稅羣體中的角色，增強全體人員的納稅意識；二是加強對相關工作人員的培訓，結合高校自身特點，可採取網絡教育的形式，對教職工進行分散培訓；三是邀請稅務部門上門培訓，採取內外部培訓相結合的方式，可以有效提高相關工作人員的工作素養。堅持內外部培訓相結合以及綜合式宣傳模式，充分優化高校的'稅務風險管理環境，努力提高基礎管理水平，同時還應轉變觀念，樹立誠信納稅的理念，從而有效實現對高校稅務風險的監控。

（二）切實提高會計覈算水平

合理、準確設置會計科目是提高會計覈算水平的前提，只有這樣才能達到對涉稅科目的有效規範。首先，要及時掌握新的會計制度，並對相關工作人員進行培訓；其次，合理劃分收入明細，將收入準確進行科目劃分；最後，對免稅和應稅收入要進行嚴格區分；再次，合理設置與稅費相關的科目，對高校中需要繳納的稅種進行嚴格區分，以利於對涉稅業務的及時和準確覈對。

（三）加強稅務工作的日常管理

1.嚴格對涉稅業務進行區分高校的涉稅業務相對來說比較複雜，因此學校應該根據自己的實際情況，儘可能詳盡地將涉稅業務進行區分，然後分類對涉稅業務在國稅部門進行登記，努力做到科學納稅。同時，高校的稅務主管部門也應該爲高校提供適當的協助，以利於高校對涉稅業務的合理劃分和科學繳稅。

2.管理崗位專職化高校應設立專門的稅務風險管理崗位，必須選拔具有一定專業素養的工作人員從事相應的稅務管理工作，從而降低學校的稅務風險，該崗位的設置必須考慮以下幾點工作職能：一是完善與稅務風險管理有關的管理制度；二是理順稅務風險管理工作流程；三是協調統籌全校的稅務風險管理工作；四是搭建平臺，建立稅務風險管理工作的信息溝通渠道，同時要制定信息反饋機制；五是制定管理培訓體制，並提供相應的諮詢服務；六是要充分與財務部門進行合作，協助學校的財務工作人員處理涉稅有關事項；七是全面梳理學校的所有涉稅業務，制定相應的規章制度。

3.稅務會計崗位專職化高校要依據學校的實際情況與涉稅業務量的大小設立專門的稅務會計崗位或者稅務工作機構，配備專職工作人員，主要職能包括對新政策法規的學習和掌握，具體負責學校的各項納稅工作。

4.成立涉稅風險工作小組高校辦學規模的逐漸增大，高校的涉稅項目也逐漸增多，成立專門的涉稅風險工作小組，可以全面統籌協調校內的涉稅業務，從而達到對涉稅風險的有效監控和控制，這樣一來不僅有利於高校資源的有效配置，也可以最大限度地降低涉稅風險。

5.財務部門做好代繳和代扣工作高校應切實做好稅務的代繳、代扣和申報工作，充分與稅務部門進行溝通，嚴格按照相關法律法規要求及時足量上交稅款，同時，應配備專業的工作軟件，減少人爲計算產生的誤差，充分維護國家稅收權威的同時也要維護學校和職工的合法權益。

（四）加強涉稅業務的內部監控

1.加強控制開票環節高校的經營活動範圍廣泛，針對不同的經營條目，需要出具不同的票據，因此高校系統的票據種類繁多，這就需要工作人員要嚴格區分每種票據所適用的範圍，從而防止偷稅漏稅現象的出現。

2.加強控制稅款申報和會計覈算稅款的申報工作和會計的核算工作是密不可分的兩個方面，財務信息是稅款申報的基礎，與此同時稅款的申報工作也是財務信息的一部分內容，因此，財務信息的完整是高校涉稅業務內部監控的一項重要內容，從而實現高校的合理納稅，最大化保證學校的權益。

（五）全面統籌納稅工作

全面科學的納稅統籌工作是高校稅務工作的重點工作，在進行納稅統籌的過程中必須充分考慮各方面因素，嚴格按照國家有關稅收的相關法律法規執行，使與涉稅相關的會計覈算做到合規與合法。同時，必須正確處理稅務風險管理和納稅統籌之間的關係，從而爲實現稅務風險管理奠定基礎。稅務風險管理的主要內容和目標就是納稅籌劃工作，而稅務風險管理則是納稅統籌的基礎和前提條件。

四、結語

我國高校的辦學規模逐漸擴大，涉稅業務種類逐漸增多，學校面臨的稅收風險也日趨增大，這使得高校不得不對高校稅務管理工作進行研究。而我國現行的相關政策法規的制定滯後於高校的發展進度，這就對高校的涉稅工作提出了挑戰，學校必須採取一定的措施來提高學校的稅務管理水平，只有稅務管理水平提高了，才能極大限度地降低高校的稅務風險，從而促進學校的健康可持續發展。

作者：山珊單位：西安電子科技大學