非货币性资产交换处理原则知识点总结
1.总原则
(1)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法(不考虑增值税):①如果为换出资产而发生的相关税费,则计入换出资产处置损益;②如果为换入资产而发生的相关税费,则计入换入资产的成本。
(2)非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,应支付的相关税费处理方法(不考虑增值税):为换出资产而发生的相关税费,直接计入当期损益;为换入资产而发生的相关税费,计入换入资产的成本。
2.增值税的处理
具有商业情况下:
不需要考虑增值税是否单独进行结算。
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款
教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差,银行存款是双方交易资产含税公允价值之差,后者=前者+增值税之差。(遵循市场交易原则)
不具有商业实质情况下:
增值税单独结算:(增值税对应银行存款)
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值
增值税不单独结算:(增值税直接计入当期损益)
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值
【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票,交换乙公司的原材料,换入后作为原材料核算。在交换日,甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元,公允价值变动为80 000元),公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值为300 000元,公允价值等于计税价格,含税公允价值为351 000元,甲公司收到乙公司支付的补价9 000元。该交换具有商业实质,且公允价值能够可靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。
【分析思路1】(2009年以前教材的处理)
甲公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(-收到的补价)+支付的相关税费=360 000-9 000-可以抵扣的增值税进项税额51 000=300 000(元)
乙公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(-收到的补价)+支付的相关税费=351 000+9 000=360 000(元)
注意:公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值,补价是双方交易资产的含税公允价值之差,支付的相关税费不包括增值税。
【分析思路2】(2009年及以后年度教材的处理)
根据2009年及以后年度教材例题的思路,题干资料应为“换入的原材料账面价值为280 000元,公允价值为300 000元,公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款9 000元”,其他资料均相同。
甲公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的`补价(-收到的补价)+支付的相关税费=360 000-60 000=300 000(元)
乙公司换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(-收到的补价)+支付的相关税费=300 000+60 000=360 000(元)
注意:公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值,补价是双方交易资产的不含税公允价值之差,支付的相关税费也不包括增值税。
【总结】
通过上面的计算,我们可以得知,上面两种思路最后得出的结果是一致的,因为:
思路1中资产公允价值含税,补价也含税;思路2中资产公允价值不含税,补价也不含税。前后计算的口径一致,不会影响最终的结果。
-
大学学生会晚会工作总结
总结是对某一特定时间段内的学习和工作生活等表现情况加以回顾和分析的一种书面材料,通过它可以正确认识以往学习和工作中的优缺点,让我们来为自己写一份总结吧。总结一般是怎么写的呢?下面是小编整理的大学学生会晚会工作总结,仅供参考,大家一起来看看吧。大学学生...
-
试用期工作总结[经典23篇]
总结就是把一个时间段取得的成绩、存在的问题及得到的经验和教训进行一次全面系统的总结的书面材料,它可使零星的、肤浅的、表面的感性认知上升到全面的、系统的、本质的理性认识上来,不如静下心来好好写写总结吧。你所见过的总结应该是什么样的?下面是小编为大家...
-
年终办公室工作总结范文
总结是把一定阶段内的有关情况分析研究,做出有指导性的经验方法以及结论的书面材料,通过它可以全面地、系统地了解以往的学习和工作情况,让我们好好写一份总结吧。但是却发现不知道该写些什么,下面是小编精心整理的年终办公室工作总结范文,欢迎阅读与收藏。年终办公...
-
收银员个人年终工作总结大全
总结是事后对某一阶段的学习、工作或其完成情况加以回顾和分析的一种书面材料,它可以使我们更有效率,因此我们要做好归纳,写好总结。那么你知道总结如何写吗?下面是小编精心整理的收银员个人年终工作总结大全,希望能够帮助到大家。收银员个人年终工作总结大全1有时...